Метод фифо это метод оценки запасов по – Учет по методу ФИФО. Метод ФИФО: определение, применение :: BusinessMan.ru

ФИФО и ЛИФО: расшифровка | Современный предприниматель

Наличие у организации запасов сырья и материалов ―одно из условий непрерывной работы производственного предприятия и хозяйственных субъектов иной направленности. В целях бухгалтерского учета допускается применение различных способов: действующие методы ― по средней стоимости и фифо; и лифо, что отменили еще в 2008 году.

Учет МПЗ в организации

Для осуществления текущей хозяйственной деятельности предприятию требуется периодически приобретать различные материалы, сырье, относящиеся к МПЗ. Потребности в запасах зависят от вида деятельности субъекта, его величины. Для небольших организаций особых проблем с учетом материалов не возникает, особенно, если МПЗ подлежат списанию сразу после оприходования и в том же объеме. Иное дело обстоит с более крупными потоками запасов, списать на нужды предприятия которые сразу нецелесообразно.

Приобретение товаров однородной группы, но в разное время и у нескольких поставщиков, характеризуется и различием в ценах. При больших объемах отследить стоимость партии товаров при отпуске в производство или ином использовании практически невозможно.

При определении себестоимости материальных ценностей учитываются следующие факторы:

• оплата поставщикам за отгруженный товар;
• таможенные пошлины и налоги, не возмещаемые из бюджета;
• посреднические и консультационные услуги;
• транспортные расходы;
• расходы на страхование операций.

В целях упорядочения учета по материалам законодательство допускает применение нескольких методов списания МПЗ, что регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Метод фифо и лифо относятся к способам списания МПЗ, однако последний не действует уже длительное время. К актуальным методам в бухгалтерском учете относят следующие:

1. По себестоимости единицы запаса. Применяется в случае, когда организация имеет возможность отследить движение товаров по партиям поступления. Подходит для предприятий, у которых приобретение определенных запасов представляется уникальным процессом. Так, при продаже дорогостоящих товаров иные методы оценки поступления неприменимы.
2. Метод средних цен. Является наиболее удобным для большинства хозяйственных субъектов. Средние цены определяются с учетом имеющихся уже запасов и вновь поступивших товаров.
3. Метод фифо основан на принципе, что первыми списываются товары по их первоначальной цене поступления.

Метод лифо и фифо предполагает оценку товаров к списанию по очередности поступления. Разница в том, что в первом случае (лифо) МПЗ оценивались, как выбывшие в обратной очередности, то есть первыми списывались материалы, поступившие последними. Иными словами, лифо и фифо ― это выбытие МПЗ в порядке очередности поступления.

Методы учета фифо и лифо

Расшифровка заложена в основе определения способа выбытия МПЗ фифо и лифо ― расшифровка английских аббревиатур:

1. Метод фифо ― FIFO (First in First out), означает «первым пришел ― первым ушел». Теоретически предполагается, что вначале будут использоваться материалы, поступившие по времени первыми.
2. Метод лифо ― LIFO (Last in First out) противоположен предыдущему. Принцип оценки материалов при их выбытии тот же, только действие происходит в обратном порядке. Расшифровывается как «Последним пришел ― первым ушел». Суть в том, что при списании материальных запасов изначально в расход берутся по стоимости последних приобретений.

При учете МПЗ перечисленными методами возникают существенные различия. Так, при действии фифо в условиях повышения цен на однородные материалы происходит оценка конечных запасов товаров по максимуму, затраты за счет этого сокращаются, оценка финансовых показателей увеличивается. При уменьшении цен на запасы происходит обратный процесс ― стоимость расходов увеличивается, величина запасов в денежном выражении и сам финансовый результат уменьшаются.

Использование методологии лифо дает обратный эффект. Повышение закупочных цен уменьшает конечную стоимость запасов, увеличивает расходы. Снижение цены предполагает максимальную величину материальных остатков на конец периода, уменьшение расходов и увеличение показателей финансовых результатов.

Метод фифо и лифо ― какой отменен?

Способы оценки запасов для целей бухгалтерского учета и налогового долгое время отличались. Здесь прослеживается стремление приблизить отечественные стандарты бухучета к международным нормам. Как мы уже говорили выше лифо отменили, фифо – оставили. Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н для бухгалтерского учета метод определения цены лифо больше не действует.

Однако в налоговом учете соответствующие изменения были приняты немного позже. Организации больше не смогут выбирать метод расчета товаров для списания между фифо или лифо, отменен последний с 1 января 2015 года.

Иные способы определения стоимости МПЗ при списании (по себестоимости, по средней цене, фифо) продолжают действовать. 

spmag.ru

Метод Фифо — это… Что такое Метод Фифо?

Метод ФИФО — метод бухгалтерского учета товарно материальных запасов, в соответствии с которым запасы фиксируются в денежном выражении по цене первой поступившей партии этих товаров. По английски: First in first out method Синонимы английские: FIFO См. также …   Финансовый словарь

МЕТОД ФИФО — см. ФИФО. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. 2 е изд., испр. М.: ИНФРА М. 479 с.. 1999 …   Экономический словарь

метод ФИФО — Метод бухгалтерского учета товарно материальных запасов, основывающийся на предположении, что запасы используются в порядке их поступления, т.е. списание материалов на себестоимость готовой продукции производится по цене первых по времени закупок …   Справочник технического переводчика

МЕТОД ФИФО — (см. ФИФО) …   Энциклопедический словарь экономики и права

МЕТОД ФИФО — 1. метод калькулирования себестоимости запасов и учета движения затрат через счета запасов, при котором стоимость первой партии купленных продуктов относится к последней партии проданной продукции, а стоимость запасов рассчитывается исходя из… …   Большой бухгалтерский словарь

МЕТОД ФИФО — 1. метод бухгалтерского учета товарно материальных запасов по цене первой поступившей части товара из изготовленной партии 2. метод расчета процентов при досрочном частичном изъятии некоторых видов вкладов из банков, при котором изымаемой… …   Большой экономический словарь

метод фифо —    1) метод бухгалтерского учета товарных запасов, в соответствии с которым они фиксируются в денежном выражении по цене первой поступившей партии этих товаров;    2) метод расчета процентов при досрочном изъятии части сберегательного вклада из… …   Словарь экономических терминов

МЕТОД ФИФО — См. МЕТОД ОЦЕНКИ ЗАПАСОВ ПО СЕБЕСТОИМОСТИ ПЕРВЫХ ПО ВРЕМЕНИ ЗАКУПОК …   Большой бухгалтерский словарь

МЕТОД ОЦЕНКИ ЗАПАСОВ ПО СЕБЕСТОИМОСТИ ПЕРВЫХ ПО ВРЕМЕНИ ЗАКУПОК — (МЕТОД ФИФО) один из методов оценки запасов в бухгалтерском учете для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство. При методе ФИФО независимо оттого, из каких закупок материалы отпущены в производство,… …   Большой бухгалтерский словарь

ФИФО (FIRST-IN-FIRST-OUT, FIFO)  — Метод оценки запасов при их списании на реализацию. Метод ФИФО предполагает, что запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом запасов, числящихся на начало… …   Словарь терминов по управленческому учету

dic.academic.ru

IAS 2 — Выбор формулы расчета себестоимости: FIFO или средневзвешенная стоимость? | статьи

Что такое формулы расчета себестоимости?

Изложим на примере, в чем заключается проблема.

Представьте, что компания закупает 1 000 шоколадных батончиков по 30 д.е. каждый. Бухгалтерская проводка будет такой:

• Дебет. Запасы: 30 000 д.е. (1 000*30).
• Кредит. Кредиторская задолженность: 30 000 д.е.

Затем эта компания продает 200 шоколадок по 40 д.е. каждая. Проводка:

• Дебет. Дебиторская задолженность: 8 000 д.е. (200*40).
• Кредит. Выручка от продажи товаров: 8 000 д.е.

Кроме этого, компания должна отразить в учете тот факт, что часть батончиков покинула склад. Бухгалтерская проводка:

• Дебет. Себестоимость продаж: 6 000 д.е. (200*30).
• Кредит. Запасы: 6 000 д.е.

В этом очень базовом примере компания точно знала, какая сумма должна была быть признана в себестоимости продаж, поскольку стоимость приобретения (цена закупки в этом случае) составляла 30 д.е. за 1 шоколадный батончик.

Но что происходит, когда компания покупает шоколадные батончики по разным ценам?

Например, представьте себе, что компания купила 100 батончиков по 31 д.е., 150 батончиков — по 32,50 д.е., 200 — по 29 д.е. и т.д.

Какова себестоимость продаж в этом случае?

Это зависит от формулы расчета себестоимости (англ. ‘cost formula’) или метода оценки запасов, который использует компания. Таким образом, может быть несколько правильных ответов.

Что предписывает МСФО (IAS) 2 «Запасы»?

Фактически, в стандарте IAS 2 «Запасы» указывается, что для:

• запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми; а также
• для товаров или услуг, которые производятся и выделяются для конкретных проектов,

себестоимость должна рассчитываться для каждой единицы запасов.

[см. параграф IAS 2.23]

Это довольно необычно на практике, но встречается. Например, когда товары являются эксклюзивными и уникальными, такими как ювелирные изделия, антиквариат или некоторые виды автомобилей.

Но, обычно, товары взаимозаменяемы (например, большие объемы товаров). В этом случае МСФО (IAS) 2 разрешает использовать:

• FIFO, то есть метод first-in-first-out или ФИФО, «первое поступление — первый отпуск»; или
• Метод средневзвешенной стоимости (англ. ‘weighted average method’).

[см. параграф IAS 2.25]

Стандарт IAS 2 не позволяют использовать LIFO (англ. ‘last-in-first-out’ или «последнее поступление — первый отпуск»). LIFO разрешен в US GAAP, и, возможно, в некоторых других национальных правилах бухгалтерского учета.

Сравнение формул расчета себестоимости
FIFO	Средневзвешенная стоимость	LIFO
Разрешено IAS 2	Разрешено IAS 2	Не допускается IAS 2
Самые старые закупки продаются первыми	Себестоимость единицы запасов = средневзвешенное значение	Последние закупки продаются первыми

Теперь вернемся к примеру и объясним все три формулы расчета себестоимости примере продаж и закупок шоколада.

Пример учета запасов по МСФО с использованием различных формул себестоимости.

Компания ABC, дистрибьютор конфет и шоколада сделала ряд закупок нового шоколадного батончика в течение 20×1:

• 10 января: 1 000 единиц по 28 д.е.;
• 14 февраля: 1 500 единиц по 28,20 д.е.;
• 17 марта: 3 000 единиц по 28,40 д.е.; а также
• 18 июня: 2 500 единиц по 28,55 д.е.

Поскольку это новый продукт, и массовая рекламная кампания запланирована после 1 июля, компания ABC продала только одну партию в 4 200 единиц своему крупнейшему клиенту на общую сумму 159 600 д.е., 2 мая 20×1 года.

Необходимо рассчитать стоимость складских запасов нового продукта ABC на 30 июня 20×1 года (без учета других компонентов стоимости закупок).

Решение.

Как уже упоминалось выше, ответ сильно зависит от используемой формулы расчета себестоимости.

Хотя мы четко знаем, какая сумма товарных запасов поступала на склад в момент закупок, себестоимость запасов, отправленных со склада при продаже, должна рассчитываться с использованием одной из приведенных выше формул расчета себестоимости.

Кроме того, общая стоимость продажи 159 600 д.е. приводится здесь только для того, чтобы сбить вас с толку. Она НЕ имеет значения для расчета себестоимости запасов на складе — это цена продажи, а не себестоимость.

Независимо от используемой формулы расчета себестоимости, мы можем рассчитать количество единиц шоколада на складе (складские остатки):

1 000 + 1 500 + 3 000 + 2 500 — 4 200 =
3 800 единиц.

Теперь используем различные формулы калькуляции себестоимости, чтобы определить себестоимость этих 3 800 единиц.

Как учитывать себестоимость запасов методом FIFO?

Этот метод можно назвать «хронологическим».

Причина в том, что используя этот методу вы «продаете» товары со склада в том же порядке, в котором они были приобретены.

В нашем примере, когда ABC продала 4 200 единиц шоколада, мы предполагаем, что по методу FIFO со склада ушли:

• Все единицы, закупленные 10 января — 1 000 единиц по 28 д.е.
• Все единицы, закупленные 14 февраля — 1 500 единиц по 28,20 д.е., и
• Остаток в 1 700 единиц (4 200 — 1 000 — 1 500), закупленные 17 марта по 28,40 д.е.

Вы можете рассчитать себестоимость продаж в момент продаж, но вопрос не в этом.

Вопрос заключается в том, какой будет себестоимость складских остатков шоколадных батончиков на 30 июня 20×1 года?

Если вы предполагаете, что со склада в первую очередь уходят самые старые закупки, логично предположить, что останутся последние закупки.

На складе есть 3 800 единиц запасов:

• 2 500 единиц от закупки 18 июня по 28,55 д.е. — это составит 71 375 д.е.; а также
• остальные 1 300 единиц — от покупки 17 марта по 28,40 д.е. — это составит 36 920 д.е.

Таким образом, общая стоимость складских запасов шоколада, рассчитанная по формуле себестоимости FIFO, по состоянию на 30 июня составляет 108 295 д.е.

Как учитывать себестоимость запасов методом LIFO?

Этот метод очень похож на FIFO, с одной большой разницей: здесь вы предполагаете, что при продаже со склада уходят самые последние закупки.

В результате самые старые закупки остаются на складе до тех пор, пока все запасы не будут распроданы.

Это тесно связано с основной причиной, по которой LIFO запрещен МСФО (IAS) 2.

Стандарты МСФО в значительной степени фокусируются на показателях бухгалтерского баланса. Каждая сумма в вашем балансе должна максимально отражать текущие рыночные и экономические условия, и это совсем НЕ то, что делает метод LIFO.

Почему?

Потому что, когда вы списываете самые последние закупки по самым последним ценам на себестоимость продаж и сохраняете самые старые закупки на своем складе и на своем балансе, стоимость ваших запасов на балансе будет отражать себестоимость самых старых закупок.

Другими словами, в рамках метода LIFO отражается устаревшая стоимость товарно-материальных запасов. Такая ситуация справедлива только на рынке с очень стабильными (замороженными) ценами и в бизнесе с медленной оборачиваемостью запасов.

Кроме того, LIFO имеет тенденцию к увеличению себестоимости продаж.

---

Теперь разберем наш пример, используя формулу расчета себестоимости LIFO.

В данном случае нужно сделать примерно такой же расчет, как и для метода FIFO, но в обратном порядке, по старым закупкам.

Кроме того, нужно учитывать продажи. При продаже себестоимость шоколадных батончиков рассчитывалась на основе последних закупок, доступных на складе.

Поэтому, проданные 2 мая 4 200 единиц были списаны со склада из следующих закупок:

• 3 000 единиц из закупки 17 марта по 28,40 д.е. и
• 1 200 единиц из закупки 14 февраля по 28,70 д.е.

Таким образом, 3 800 единиц, оставшихся на складе на 30 июня, включают:

• 1 000 единиц из закупки 10 января по 28,00 д.е. — на сумму 28 000 д.е.;
• 300 единиц из закупки 14 февраля по 28,70 д.е. — на сумму 8 860 д.е. Помните, что вы продали 1 200 единиц этой покупки 2 мая;
• остальные 2 500 единиц — из закупки 18 июня по 28,55 д.е., на сумму 71 375 д.е.

Общая стоимость запасов по состоянию на 30 июня по методу LIFO составляет 107 875 д.е.

Приведенная ниже таблица показывает контраст между методами FIFO и LIFO:

FIFO	Дата	Закупка	LIFO
	10 января	1 000 * 28	1 000 * 28
	14 февраля	1 500 * 28,20	300 * 28,20
1 300 * 28,40	17 марта	3 000 * 28,40
2 500 * 28,55	18 июня	2 500 * 28,55	2 500 * 28,55
Итого: 3 800 единиц по себестоимости 108 295 д.е.			Итого: 3 800 единиц по себестоимости 107 835 д.е.

Как учитывать себестоимость запасов методом средневзвешенной стоимости?

В соответствии со средневзвешенным методом себестоимость запасов при продаже рассчитывается как средневзвешенная стоимость прошлых закупок.

Практически вам необходимо пересчитать средневзвешенное значение при каждой закупке. Затем, когда вы совершаете продажу, вы списываете запасы по самой последней средневзвешенной цене.

Расчет для нашего примера приведен в следующей таблице:

Дата	Закупка	Продажа	Остаток	Себестоимость единицы запасов
10 января	1 000 * 28 = 28 000		28 000	28
14 февраля	1 500 * 28.20 = 42 300		70 300 (28 000 + 42 000)	28.12 (70 300/(1 000 + 1 500))
17 марта	3 000 * 28.40 = 85 200		155 500 (70 300 + 85 200)	28.27 (155 500 / 5 500)
2 мая		4 200 * 28.27	36 751 (1 300 * 28.27)	28.27 (также, как выше)
18 июня	2 500*28.55 = 71 375		108 126 (36 751+71 375)	28.45 (108 126 / 3 800)

Обратите внимание на то, что:

• Средняя себестоимость единицы рассчитывается в последнем столбце. Она меняется после каждой покупки.
• После продажи 2 мая средняя себестоимость остается неизменной. Это логично, поскольку не было новой закупки, которая могла бы повлиять на среднюю себестоимость.

---

Подведем итог.

Мы рассчитали 3 разных складских остатка по состоянию на 30 июня на основе разных формул расчета себестоимости:

• В соответствии с FIFO: 108 000 д.е.
• В соответствии с LIFO: 107 107 д.е.
• По методу средневзвешенной стоимости: 108 108 д.е.

Еще раз напомним, что IAS 2 не разрешает LIFO.

Также необходимо отметить, что гораздо проще проверять остатки запасов при использовании метода FIFO по сравнению с методом средневзвешенной стоимости.

Причина в том, что, используя метод FIFO вам достаточно отслеживать только часть последних закупок, а для метода средневзвешенной стоимости приходится отслеживать все закупки, что может быть довольно сложным для проверки.

fin-accounting.ru

Методы оценки материально-производственных запасов — nalog-nalog.ru

Методы оценки материально-производственных запасов следует знать каждому бухгалтеру. О том, какие методы применяются в налоговом учете и в чем их отличие, узнайте далее.

 

Какие методы оценки материально-производственных запасов существуют

Порядок применения методов оценки в налоговом учете

Различные методы оценки для различных групп МПЗ

Итоги

 

Какие методы оценки материально-производственных запасов существуют

Согласно п. 8 ст. 254 НК РФ размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с методом оценки материально-производственных запасов,  принятым в учетной политике организации.

Организация может выбрать один из следующих методов.

1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.
2. Метод оценки по средней стоимости.

Подробнее о порядке списания материалов по средней себестоимости узнайте здесь.

3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Обратите внимание!

С 1 января 2015 г. метод «ЛИФО» (оценки по стоимости последних по времени приобретения товарно-материальных ценностей) исключен (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ).

Порядок применения методов оценки в налоговом учете

В Налоговом кодексе РФ порядок применения методов оценки не раскрыт, но применение их аналогично методам оценки, принятым в бухгалтерском учете.

См. также «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Метод оценки по стоимости единицы запасов, как правило, применяется для учета единичных, — уникальных, особых МПЗ, замена которых  может повлечь за собой ущерб для производственного процесса. Таким методом можно оценивать предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и пр.

Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости. Данный метод самый распространенный, т.к. вне зависимости от колебаний покупных цен, запасы списываются по усредненной стоимости.

Метод ФИФО предполагает списание ценностей по правилу «первый пришел, первый ушел», т.е. запасы списываются по цене в той последовательности, в которой они были куплены. Данный способ предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ.

Различные методы оценки для различных групп МПЗ

Несмотря на то, что п. 8 ст. 254 НК РФ не содержит положений о том, вправе ли налогоплательщики  в отношении различных групп МПЗ применять разные методы оценки, Минфин России считает, что это делать можно, закрепив такой порядок в учетной политике (Письмо Минфина России от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819). Аналогичный вывод ведомство сделало и в отношении списания стоимости покупных товаров, существенно различающихся по своим характеристикам, при их реализации (Письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616).

Налоговые органы придерживаются другой позиции: налогоплательщик может применять только один метод оценки ко всем материальным запасам (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 № 20-12/7391). Так как, следуя норме, установленной абз. 6 ст. 313 НК РФ, используемый метод оценки нельзя менять в течение года, в связи с тем, что организация не вправе вносить изменения в учетную политику в течение налогового периода (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 20-12/005962).

В то же время существует Письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.2008 № 20-12/065293, в котором налоговый орган разъясняет, что выбранный метод оценки покупных товаров следует применять в разрезе однородной товарной номенклатуры.

Единства мнений нет. Поэтому налогоплательщику, принимающему решение о применении разных методов оценки при списании сырья и материалов в производство,  во избежание конфликтов с проверяющими, следует обратиться за разъяснениями по этому вопросу в налоговую инспекцию.

Итоги

Существует 3 метода оценки материально-производственных запасов. Они аналогично применяются как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Отличие лишь в том, что бухгалтерское законодательство позволяет применять несколько методов оценки для отдельных групп запасов, а в налоговом — четких указаний нет. Минфин и ФНС придерживаются разных мнений.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

nalog-nalog.ru

Метод ФИФО — это… Что такое Метод ФИФО?

МЕТОД ФИФО — см. ФИФО. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. 2 е изд., испр. М.: ИНФРА М. 479 с.. 1999 …   Экономический словарь

Метод Фифо — А. Метод бухгалтерского учета товарно материальных запасов по цене первой поступившей части товара из всей партии. Б. Метод расчета процентов при досрочном частичном изъятии некоторых видов вкладов из банков, при котором изымаемой считается сумма …   Словарь бизнес-терминов

метод ФИФО — Метод бухгалтерского учета товарно материальных запасов, основывающийся на предположении, что запасы используются в порядке их поступления, т.е. списание материалов на себестоимость готовой продукции производится по цене первых по времени закупок …   Справочник технического переводчика

МЕТОД ФИФО — (см. ФИФО) …   Энциклопедический словарь экономики и права

МЕТОД ФИФО — 1. метод калькулирования себестоимости запасов и учета движения затрат через счета запасов, при котором стоимость первой партии купленных продуктов относится к последней партии проданной продукции, а стоимость запасов рассчитывается исходя из… …   Большой бухгалтерский словарь

МЕТОД ФИФО — 1. метод бухгалтерского учета товарно материальных запасов по цене первой поступившей части товара из изготовленной партии 2. метод расчета процентов при досрочном частичном изъятии некоторых видов вкладов из банков, при котором изымаемой… …   Большой экономический словарь

метод фифо —    1) метод бухгалтерского учета товарных запасов, в соответствии с которым они фиксируются в денежном выражении по цене первой поступившей партии этих товаров;    2) метод расчета процентов при досрочном изъятии части сберегательного вклада из… …   Словарь экономических терминов

МЕТОД ФИФО — См. МЕТОД ОЦЕНКИ ЗАПАСОВ ПО СЕБЕСТОИМОСТИ ПЕРВЫХ ПО ВРЕМЕНИ ЗАКУПОК …   Большой бухгалтерский словарь

МЕТОД ОЦЕНКИ ЗАПАСОВ ПО СЕБЕСТОИМОСТИ ПЕРВЫХ ПО ВРЕМЕНИ ЗАКУПОК — (МЕТОД ФИФО) один из методов оценки запасов в бухгалтерском учете для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство. При методе ФИФО независимо оттого, из каких закупок материалы отпущены в производство,… …   Большой бухгалтерский словарь

ФИФО (FIRST-IN-FIRST-OUT, FIFO)  — Метод оценки запасов при их списании на реализацию. Метод ФИФО предполагает, что запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом запасов, числящихся на начало… …   Словарь терминов по управленческому учету

dic.academic.ru

Оценка товарно-материальных запасов при их движении (формулы стоимости)

Запасы ТМЦ вообще должны учитываться по их первоначальной (исторической) стоимости, т.е. стоимости на момент покупки с учетом всех расходов.

Однако это правило не показывает, как отнести затраты к конечным запасам ТМЦ и к стоимости проданных товаров, когда товары были куплены по разным ценам.

Разберем практику этого вопроса.

Представим, что продавец имеет в наличии 3 единицы товара, которые он купил за 20, 22 и 24 доллара соответственно. Если розничный продавец продаст две единицы по 30 долларов за каждую, то какова будет стоимость двух проданных единиц?

Существует 4 метода решения подобных проблем:

1. метод идентификации;
2. первая на приход — первая в расход (ФИФО) — «First in — firs out»;
3. последняя на приход — первая в расход (ЛИФО) — «Last in -Jirs out»;
4. метод средневзвешенных.

Статистика применения этих методов на примере 600 компаний в период с 1999 по 2004 г. показывает, что ряд компаний использует для различных запасов разные методы.

Метод идентификации

Метод идентификации — закрепляет фактическую стоимость за каждой конкретной единицей товара. Этот метод удобно применять к товарам с большой стоимостью, например к автомобилям.

Согласно этому методу каждая единица товара должна быть снабжена табличкой с серийным номером.

Преимущества и недостатки метода идентификации. При использовании данного метода стоимость проданных товаров и конечные запасы учитываются по их фактической стоимости. Некоторые бухгалтеры утверждают, что это самый точный в теоретическом отношении метод. Это действительно так, но в его адрес звучит также и критика.

Во-первых, в результате использования данного метода одинаковые товары учитываются в запасах по разной стоимости. Это не всегда удобно.

Во-вторых, возникает возможность манипулирования прибылью. Так, в зависимости оттого, какой из одинаковых телевизоров купит покупатель, прибыль будет меняться в соответствии с первоначальной покупной стоимостью каждого телевизора.

Метод ФИФО

Метод ФИФО предполагает, что стоимость товаров, поступивших с первой партией, реализуется в первую очередь. Иными словами, первые поступившие товары должны реализовываться в первую очередь, чтобы избежать убытков от порчи.

Такие товары, как фрукты, овощи и т. п., безусловно, должны продаваться на основе ФИФО. Таким образом, конечные запасы всегда состоят из последних поступлений.

Преимущества и недостатки метода ФИФО. Данный метод имеет несколько серьезных преимуществ:

1. он прост;
2. он соотносится с нормальным физическим потоком товаров;
3. исключает возможность манипулирования прибылью;
4. сумма в балансе будет приблизительно совпадать с текущей рыночной стоимостью.

Недостатки этого метода:

1. констатация «бумажных» доходов;
2. более тяжелое налоговое бремя, если метод указан и используется в налоговых целях.

Метод ЛИФО

Метод ЛИФО предполагает, что в первую очередь продаются товары, поступившие в последнюю очередь.

Преимущества и недостатки метода ЛИФО. Преимущества данного метода прямым образом связаны с ростом цен. Тенденция к росту цен приводит к так называемым «бумажным» доходам. Они равны стоимости замещения продаваемого товара в момент продажи минус его историческая стоимость.

Представим, что фирма имеет под рукой три единицы товара, каждый из которых куплен по своей цене: 12, 15 и 20 (самая последняя цена).

Продажная цена товара будет расти, так как растет стоимость замещения. Предположим, что компания продала товар за 30. Валовая прибыль при методе ФИФО равна 18, т. е. (30 — 12), в то время как ЛИФО покажет валовую прибыль в 10 , т.е. (30 — 20).

Сторонники ФИФО скажут, что разница в 8 долларов показывает дополнительную сумму, которую нужно потратить в настоящее время, чтобы заменить проданный товар, поэтому этот доход является мнимым, «бумажным».

Метод ЛИФО же показывает фактическую прибыль, которую можно распределить между владельцами, заменив при этом проданный товар.

В периоды инфляции именно ЛИФО показывает самую большую стоимость проданных товаров, так как отражает самые последние цены, которые постоянно растут.

Чем больше стоимость проданных товаров, тем меньше прибыль. Соответственно снижаются налоги. Поэтому этот метод используется наибольшим количеством компаний.

Представим, что компания «Бум» имеет в наличии только одно наименование товара стоимостью 20 долларов. Товар продается за 30 долларов, другие расходы составили 7 долларов. Налог равен 50%.

Товар замещается (закупается для дальнейшей деятельности) за 22 доллара до конца бухгалтерского периода.

При использовании метода ФИФО чистая прибыль рассчитывается следующим образом:

Выручка от продажи	$30.00
Стоимость проданных товаров	(20.00)
Валовая прибыль	10.00
Расходы по сбыту	(7.00)
Прибыль к налогообложению	3.00
Федеральный налог	(1.50)
Чистая прибыль	1.50

Согласно этой схеме компания продает товар по цене, достаточной для получения чистой прибыли. Однако:

Наличность, вырученная от продажи	$30.00
Расходы и налог	(8.50)
Наличность для замещения товаров	21.50
Стоимость замещения товаров	22.00
Недостающая наличность	(0.50)

Таким образом, компания докладывает о чистой прибыли, но ей не хватает наличности, чтобы заменить проданный товар. Посмотрим, как все это будет выглядеть при методе ЛИФО:

Выручка от продажи	$30.00
Стоимость проданных товаров	(22.00)
Валовая прибыль	8.00
Расходы по сбыту	(7.00)
Прибыль к налогообложению	1.00
Федеральный налог	(0.50)
Чистая прибыль	0.50
Наличность, вырученная от продажи	30.00
Расходы и налог	7.50
Наличность для замещения товаров	22.50
Стоимость замещения товаров	22.00
Остающаяся наличность	0.50

Налицо преимущества второго метода (меньше налог). Но его недоброжелатели говорят, что метод ЛИФО:

1. связывает стоимость еще не проданных товаров с прибылью;
2. в целом недооценивает стоимость запасов;
3. позволяет манипулировать доходами.

Именно эти возражения привели к отмене использования ЛИФО с 1.01.2005 г.

Метод средневзвешенных

Метод средневзвешенных рассчитывает средневзвешенную стоимость единицы товара, применяя простое усреднение стоимости: общая сумма затрат на ТМЦ делится на их полное количество.

Преимущества и недостатки метода средневзвешенных. При применении данного метода стоимость проданных товаров находится между стоимостью, вычисленной по ЛИФО и по ФИФО. Таким образом, это метод середины.

Хотя и здесь возможно манипулирование доходами, покупая или не покупая товары в конце отчетного периода, этот эффект значительно сглажен благодаря исчислению средней величины.

Все вышеперечисленные методы имеют свои преимущества и недостатки. Поэтому компании используют тот или иной метод в зависимости от целей, которые они преследуют в первую очередь.

Здесь очень ярко проявляется возможность бухгалтера управлять себестоимостью, а значит, и прибылью. Выбор метода помогает получить нужный результат. При этом налоговые органы и в России, и за рубежом внимательно следят за правомерностью учета в этом направлении.

fin-accounting.ru