Декларация по ип: как сдать, сроки подачи декларации о доходах — «Моё дело»

Ошибки в налоговой декларации обойдутся дорого

Налоговые декларации, содержащие арифметические ошибки, будут считаться недействительными, а срок на исправление ошибок сократится до пяти дней. Такие новации содержатся в подготовленном правительством законопроекте «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части реализации отдельных положений основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации)» (имеется у «Ведомостей»).

Налоговые юристы, ознакомившиеся с документом, шокированы этим предложением. «Суть камеральной проверки (проверка исполнения налогового законодательства удаленно. – «Ведомости») заключается именно в проверке правильности декларирования налоговой базы и уплачиваемого налога с целью установления, насколько налогоплательщик корректно применяет законодательство о налогах и сборах, – поясняет партнер КПМГ в России и СНГ Михаил Орлов. – Более того, пункт 3 статьи 88 НК РФ напрямую указывает, что в случае выявления ошибок налоговый орган направляет требование в течение пяти дней дать необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок, но не рассматривает этот факт как основание считать декларацию неподанной».

Сейчас налоговую декларацию подают как компании при уплате налогов, так и граждане при продаже, аренде и получении в дар недвижимости или авто, а также в случае выигрыша в лотерею или получения выгоды за рубежом. Ошибки при подаче деклараций, в том числе арифметические, случаются, но чаще всего они не намеренные, а совершаются из-за невнимательности или некомпетентности ответственного сотрудника, отмечает юрист-эксперт налогового дивизиона КГ «Сенат» Леся Болдырева. При этом намеренно искажать данные в декларации очень рискованно – это влечет налоговую, административную, а иногда и уголовную ответственность для предпринимателей, юридических лиц и их руководителей и потому случается крайне редко.

Мало того, распространены ситуации, когда у налогоплательщиков просто нет возможности правильно рассчитать налоговые платежи. «Например, у них могут отсутствовать необходимые документы, подтверждающие понесенные расходы или обоснованность вычетов. Также нередки случаи, когда затягивается выставление счета-фактуры со стороны контрагента, – приводит примеры появления ошибок в декларациях партнер налоговой практики CMS Russia Гайк Сафарян. – В таких ситуациях налогоплательщик, чтобы избежать штрафов за непредоставление налоговой декларации, может подать нулевую декларацию или декларацию с промежуточными данными, впоследствии отразив корректные цифры в уточненной налоговой декларации».

Сейчас такие действия не являются нарушением налогового законодательства, отмечает юрист, но позволяют налогоплательщику действовать в соответствии с собственной выгодой. «Попытки пресечь такое поведение налогоплательщиков являются необоснованными, при этом важно учитывать умысел и вину налогоплательщика при назначении штрафных санкций за подобные нарушения», – указывает Сафарян.

Подготовленные правительством поправки ставят налогоплательщиков в заведомо уязвимое положение, констатируют специалисты. «Во-первых, моментально налогоплательщик рассматривается в качестве нарушителя норм законодательства и может быть привлечен к ответственности по налоговым правонарушениям по статье 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации, – обращает внимание Михаил Орлов. – Во-вторых, должностные лица налогоплательщика могут быть субъектами уголовного преследования, поскольку «неподача декларации» является одним из признаков совершения налогового преступления».

Из законопроекта остается неясным, чем вызвано такое ужесточение. «Предоставление в налоговый орган налоговых деклараций с арифметическими ошибками – это, скорее, исключение, чем правило, так что большинство налогоплательщиков принятие данных поправок не затронет», – полагает Болдырева. Поэтому, возможно, чиновники считают, что смогут пополнить бюджет без ухудшения условий для большинства налогоплательщиков. Однако некоторые эксперты опасаются, что ФНС будет использовать это ужесточение в качестве дополнительного инструмента давления на налогоплательщиков.

«Принятие таких поправок больше похоже на попытку давления на бизнес, которому так или иначе придется расплачиваться за меры поддержки, предоставленные в период пандемии, – полагает Сафарян. – Об этом свидетельствуют как радикальность предлагаемых изменений, так и необоснованно маленький срок для устранения ошибок: из-за объема финансовых данных крупным организациям может не хватить времени для простого выявления ошибки, не говоря уже о подготовке нового проекта декларации».

В итоге банальная невнимательность при заполнении декларации может обойтись очень дорого. «Если налогоплательщик не представит исправленную декларацию и она будет считаться неподанной, то ему грозит штраф за неподачу налоговой декларации, – поясняет юрист Forward Legal Федор Закабуня. – Его размер составляет 5% от неуплаченной в срок суммы налога».

Также вероятно, что целью новой поправки является облегчение налогового администрирования. «Согласно действующей редакции Налогового кодекса налогоплательщик имеет право представить уточненную налоговую декларацию, в том числе когда он обнаружил ошибки или неполноту сведений в первичной декларации. Представленные изменения в Налоговый кодекс сократят случаи подачи уточненных налоговых деклараций налогоплательщиками и, как следствие, позволят снизить количество камеральных проверок», – предполагает Закабуня.

Декларации при закрытии ИП: какие декларации и куда подаем? | Статьи компании «РосКо»

Какую отчетность и в какие сроки необходимо представить ИП при закрытии?

Для закрытия ИП в налоговый орган представляется соответствующее заявления и платежное поручение об уплату госпошлины (п.1 ст.22.3 Закона №129-ФЗ).

Кроме того, ИП обязан представить так называемые ликвидационные декларации по налогам и «страховую» отчетность. Информацию о наличии представленной «страховой» отчетности налоговые органы получают самостоятельно в рамках межведомственного взаимодействия.

ПОШАГОВОЕ ЗАКРЫТИЕ ИП

Перечень деклараций при закрытии ИП

Перечень представляемых деклараций зависит от применяемой ИП системы налогообложения.

Важно!

«Страховая» отчетность при закрытии ИП

На сегодняшний день у ИП отсутствует обязанность при прекращении деятельности представлять в налоговый орган справку о сданной пенсионной отчетности. Как уже было указано, налоговый орган сам запросит сведения в территориальном органе ПФР в рамках межведомственного взаимодействия.

Однако при наличии информации о несданной отчетности ИП, налоговым органом будет принято решение об отказе в исключении из ЕГРИП.

ИП БУХГАЛТЕРСКИЕ УСЛУГИ

Напомним, что ИП обязаны уплачивать страховые взносы с выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг (п.1 ст.7 Закона №212-ФЗ). В случае прекращения деятельности до конца расчетного периода ИП обязаны до дня подачи в налоговый орган заявления о прекращения деятельности представить расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. 

НУЛЕВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ИП НА УСН

Кроме того, если ИП зарегистрирован во внебюджетных фондах как работодатель, то у него возникает обязанность снятия с учета как работодателя в этих фондах (ФСС и ПФР).

Важно!

ЗАКРЫТИЕ И ЛИКВИДАЦИЯ ИП

Помощь в заполнении декларации для ИП

Налоговая декларация для ИП является необходимым документом, подтверждающим доходы и расходы индивидуального предпринимателя за определенный период. Для заполнения бланка необходима внимательность и аккуратность, поскольку его составляют по определенным стандартам. Если отсутствует опыт, рекомендуем заказать налоговую декларацию ИП.

Как заполнить налоговую декларацию для ИП

Заполнение отчета для налоговой инспекции отличается от подготовки других документов несколькими требованиями. Вся необходимая информация размещается на трех листах. Основное требование — заполнение печатными буквами на русском языке. Допускается использование синей или черной ручки. Можно сдать налоговую декларацию в ФНС в электронном виде.

Заполнение налоговой декларации начинается с титульного листа, где указывается ИНН. Если отчет является первичным, то для обозначения номера корректировки используется значение 0. При повторной подаче необходимо указать соответствующую цифру.

Заполнение любой декларации — ответственная задача, которая требует внимательности, поскольку к ней предъявляется множество требований. Любые исправления и ошибки запрещены. Если нужно сдать декларацию в ИФНС в электронной форме, необходимо оформить уникальную подпись для заверения подготовленного отчета.

Сроки сдачи декларации

Законом установлены определенные сроки подачи декларации:

• все предприниматели, которые используют упрощенную систему налогообложения (УСН) и ЕСХН, обязаны сдать соответствующий отчет до 31 марта;
• организации без какой-либо деятельности в отчетный период подают отчет до 31 марта;
• для индивидуального предпринимателя (ИП)отчетный период заканчивается 30 апреля, тот же срок установлен для физических лиц.

В случае, когда последний день для предоставления налоговой декларации оказывается нерабочим, можно сдать отчет о доходах и расходах в рабочий день.

Как мы можем помочь

Предоставляем помощь в заполнении декларации для ИП и консультацию специалистов. Мы подготовим документ с отчетом по УСН, ОСН или другому виду налогообложения в соответствии с установленными правилами. Самостоятельные действия часто влекут за собой ошибки, исправления, которые недопустимы. Чтобы исключить проблемы, рекомендуем воспользоваться нашим предложением. Процедура составления 3-НДФЛ в Москве займет не более 20 минут.

Сотрудничество с нашей компанией — это:

Не знаете, как заполнить необходимые документы и нужна помощь? Мы сделаем все за вас!

Отчетность после закрытия ИП в 2021 году

Прекращение деятельности гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не ограничивается только сдачей формы Р26001 и оплатой госпошлины. В связи с этим часто возникают следующие вопросы: при закрытии ИП какие декларации и отчеты нужно сдать? Необходимо ли дополнительно сниматься с учета в качестве работодателя? Ответим подробнее на данные вопросы.

Налоговая отчетность при закрытии ИП

Срок сдачи «ликвидационных» деклараций зависит от того, какой режим налогообложения применяет индивидуальный предприниматель.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

При снятии с учета ИП, применяющего УСН, декларация подлежит сдаче в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за тем, когда была внесена запись в ЕГРН о прекращении деятельности гражданина в качестве ИП.

Например, запись о прекращении ИП деятельности была внесена в ЕГРИП 20 сентября, декларацию по УСН бывший предприниматель обязан сдать в срок не позднее 25 октября.

Примечание: сдать упрощенную декларацию ИП может и одновременно с заявлением на прекращение деятельности.

Декларация при закрытии ИП заполняется по той же форме, что и обычная годовая, единственное, в поле «Налоговый период (код)» указывается значение 96, а не 34 как обычно.

Скачать бланк формы по КНД 1152017 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
 

Инструкция по заполнению декларации по УСН – скачать

Рисунок 1. Титульный лист «ликвидационной» декларации ИП на УСН

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Для предпринимателей на вмененке отдельных сроков сдачи декларации при снятии с учета, как, например, для упрощенцев, законодательство не предусматривает. Она сдается в общем порядке и в установленный п. 3 ст. 346.32 НК РФ срок – не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Единственным отличием в порядке заполнения указанной отчетности является код налогового периода. В зависимости от квартала, за который сдается «ликвидационная» декларация, на Титульном листе указываются следующие коды налоговых периодов:

• 51 – при закрытии ИП в первом квартале;
• 54 – при закрытии ИП во втором квартале;
• 55 – если ИП прекратил деятельность в 3 квартале;
• 56 – если ИП прекратил деятельность в 4 квартале.

Допустим, ИП прекратил деятельность (была внесена соответствующая запись в реестр) 1 февраля, декларацию он должен сдать до 20 апреля при этом указав на Титульном листе код налогового периода – 51.

Скачать бланк формы по КНД 1152016 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
 

Инструкция по заполнению декларации по ЕНВД – скачать

Рисунок 2.  Титульный лист «ликвидационной» декларации ИП на ЕНВД

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Декларация по единому сельхозналогу при закрытии ИП сдается в те же сроки, что и упрощенная, а именно до 25 числа месяца, следующего за тем, когда была внесена запись в ЕГРИП о прекращении гражданином предпринимательской деятельности.

При заполнении Титульного листа указывается код 96 (последний налоговый период при прекращении предпринимательской деятельности).

Таким образом, если ИП снялся с учета 2 июня, декларацию по ЕСХН он должен сдать в налоговую не позднее 25 июля.

Скачать бланк формы по КНД 1151059 налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу.
 

Инструкция по заполнению декларации по ЕСХН – скачать

Рисунок 3. Титульный лист «ликвидационной» декларации ИП на ЕСХН

Патентная система налогообложения (ПСН)

Ни обычная, ни «ликвидационная» декларация ИП на патенте не сдается. Предприниматели указанного режима полностью освобождены от обязанности сдачи налоговой отчетности.

Общая система налогообложения (ОСНО)

Предприниматели на общем режиме налогообложения при прекращении деятельности обязаны сдать отчетность по НДС и НДФЛ.

Примечание: декларацию по налогу на имущество ИП не сдают, ни обычную, ни «ликвидационную».

Декларация по НДФЛ

«Ликвидационная отчетность» по подоходному налогу заполняется в точности, как обычная ежегодная декларация.

Код налогового периода не меняется и указывается в виде значения «34».

Срок сдачи 3-НДФЛ при закрытии ИП – не позднее 5 дней с даты прекращения предпринимательской деятельности.

Скачать бланк формы 3-НДФЛ налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.
 

Инструкция по заполнению декларации 3-НДФЛ – скачать

Рисунок 4. Титульный лист «ликвидационной» декларации 3-НДФЛ

Декларация по НДС

При закрытии ИП декларация по налогу на добавленную стоимость сдается в том же порядке, что и обычная, а именно в срок до 25 числа месяца, следующего за прошедшим отчетным кварталом.

Скачать бланк формы по КНД 1151001 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
 

Инструкция по заполнению декларации НДС – скачать

Страховая отчетность при закрытии ИП с сотрудниками

ИП, не имеющие наемных работников при снятии с налогового учета никакую отчетность по страхованию не сдают.

Уплата взносов за себя производится не позднее 15 календарных дней с даты госрегистрации прекращения деятельности в качестве ИП включительно.

ИП-работодатели при прекращении деятельности обязаны сдать за своих сотрудников соответствующую отчетность

Примечание: в 2021 году отдельно сниматься с учета в качестве работодателя не нужно.

Расчет по страховым взносам (в ИФНС)

При прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП расчет по страховым взносам (далее РСВ) необходимо сдать до дня подачи заявления о закрытии ИП в налоговый орган.

В настоящий момент, существует неясность относительно того, какой код расчетного (отчетного) периода необходимо указать на Титульном листе РСВ. Дело в том, что порядок заполнения расчета устанавливает «ликвидационные» коды только для организаций. Так, в Приложении 3 к РСВ организации при ликвидации указывают коды: 51, 52, 53 и 90 (в зависимости от периода за который сдается документ).

Для ИП таких кодов нет, в связи с чем неясно, что указывать индивидуальному предпринимателю: код при сдаче обычной отчетности (21, 21, 33, 34) или «ликвидационный» код, установленный для организаций (51, 52, 53, 90).

На начало 2021 года финансовое ведомство дало разъяснение лишь для тех ИП, что являются главами КФХ. Они, в соответствии с Письмом ФНС от 25 декабря 2017 г. N ГД-4-11/26372@, при сдаче расчета в связи с прекращением деятельности должны указывать следующие коды:

• 83 – 1 квартал;
• 84 – полугодие;
• 85 – 9 месяцев;
• 86 – год.

Из текста письма можно сделать вывод, что данное разъяснение касается также и всех ИП в целом:

Однако, не во всех налоговых инспекциях придерживаются данного мнения и считают, что на титульном листе при закрытии ИП необходимо указывать обычный код для сдачи Расчета, а именно:

• 21 – 1 квартал;
• 31 – полугодие;
• 33 – 9 месяцев;
• 34 – год.

Учитывая изложенное, перед подачей Расчета рекомендуем уточнить данный вопрос в налоговом органе по месту учета.

Скачать бланк формы по КНД 1151111 расчета по страховым взносам.
 

Инструкция по заполнению РСВ – скачать

Справка 2-НДФЛ (в ИФНС)

Отдельного срока представления в налоговый орган справок 2-НДФЛ по доходам, выплаченным сотрудникам за период с начала года до момента прекращения деятельности ИП, законодательством не установлено, в связи с чем их необходимо сдать в ИФНС не позднее 1 апреля года, следующего за тем, когда ИП снялся с учета.

Особого порядка заполнения указанного документа при закрытии ИП также нет.

Скачать бланк формы 2-НДФЛ справки о доходах физического лица.
 

Инструкция по заполнению 2-НДФЛ – скачать

Расчет 6-НДФЛ (в ИФНС)

Расчет сумм подоходного налога, исчисленного и удержанного ИП со своих сотрудников, подлежит сдаче в налоговый орган за период с начала года до момента снятия с учета.

На титульном листе Расчета необходимо указать код того периода, в котором происходит сдача отчета (сведения в расчет вносятся с начала года):

• 51 – расчет за I квартал;
• 52 – расчет за полугодие;
• 53 – расчет за девять месяцев;
• 90 – расчет за год.

Примечание: Отдельного кода при сдаче расчета ИП, прекращающего свою деятельность, законом не предусмотрено, в связи с чем налоговые органы рекомендуют использовать аналогичные коды, установленные для ликвидации организаций.

Скачать бланк формы 6-НДФЛ расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.
 

Инструкция по заполнению 6-НДФЛ – скачать

СЗВ-СТАЖ (в ПФР)

Ежегодный отчет по форме СЗВ-СТАЖ подлежит сдаче в Пенсионный фонд до дня подачи заявления о государственной регистрации прекращения деятельности в качестве ИП.

Примечание: при закрытии ИП сдают СЗВ-СТАЖ также, как и обычно, вместе с описью по форме ОДВ-1.

Скачать бланк формы СЗВ-СТАЖ сведения о страховом стаже застрахованных лиц.
 

Инструкция по заполнению СЗВ-СТАЖ – скачать

Скачать бланк формы ОДВ-1 сведения по страхователю, передаваемые в ПФР для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.
 

СЗВ-М (в ПФР)

Сведения о застрахованных лицах по форме СЗВ-М сдаются ИП в Пенсионный фонд ежемесячно, до момента внесения сведений в реестр о прекращении деятельности. Заполняется указанный отчет в общем порядке.

Скачать бланк формы СЗВ-М сведения о застрахованных лицах.
 

Отчет 4-ФСС (в ФСС)

Отчет по форме 4-ФСС сдается в Фонд социального страхования до дня подачи заявления в налоговый орган о закрытии ИП.

Скачать бланк формы 4-ФСС расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Инструкция по заполнению 4-ФСС – скачать

4.6 / 5 ( 57 голосов )

Как предпринимателю сэкономить на уплате НДФЛ?

ИП может рассчитывать на уменьшение налогооблагаемого дохода на понесенные расходы только при правильном их учете и документальном подтверждении

Доход налогоплательщика облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Если для получения дохода налогоплательщик понес расходы, то он может учесть их при исчислении налога – применяя налоговый вычет (имущественный, социальный, профессиональный и т.д.).

Профессиональный налоговый вычет позволяет доход от профессиональной деятельности индивидуального предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения, или доход, полученный налогоплательщиком по гражданско-правовому договору, уменьшить на расходы, связанные с получением этого дохода.

При этом сумма вычета не может быть больше дохода. Индивидуальный предприниматель не вправе учесть убыток и перенести его на следующие налоговые периоды.

Как доход, полученный налогоплательщиком по гражданско-правовому договору, уменьшить на понесенные расходы, читайте в публикации «Исполнителю услуг – о профессиональном налоговом вычете».

Для предпринимателей обязательным условием применения вычета является регистрация в качестве ИП. Это следует из п. 1 ст. 221 и подп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса. На этом настаивают и официальные органы. К примеру, Минфин и ФНС не признают права на учет расходов за лицами без статуса ИП, сдающими помещения в аренду¹.

Получить вычет может только индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения. То есть тот, кто платит с доходов от своей профессиональной деятельности НДФЛ по ставке 13%.

Если индивидуальный предприниматель применяет специальный налоговый режим, например УСН, НПД или ЕНВД, то воспользоваться профессиональным налоговым вычетом он не может.

Одним из условий применения налогового вычета является ведение индивидуальным предпринимателем учета понесенных расходов. Согласно Порядку учета, утвержденному Минфином и МНС в 2002 г., они фиксируются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом².

Пункт 2 ст. 227 Налогового кодекса устанавливает, что предприниматель самостоятельно исчисляет налог. Из декларации 3-НДФЛ следует, что ему достаточно распределять расходы по группам: материальные, амортизационные начисления, расходы на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, прочие.

Если у предпринимателя есть наемные работники, то он может учитывать выплату им зарплаты, среднего заработка, оплату командировочных расходов и иные расходы, которые он обязан нести в интересах работников. Предприниматель может учесть затраты на покупку материалов и оборудования, аренду помещения, расходы на ремонт основных средств, страхование и т.д.

Минфин в своих разъяснениях указывает³, что состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном установленному гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». В этой главе указано, что расходы должны быть подтверждены документально. Еще одно важное условие – очевидная их направленность на получение дохода от предпринимательской деятельности. Следовательно, если при исчислении налога на прибыль нельзя учесть расход, невозможно его учесть и ИП на общей системе налогообложения.

Также Минфин указывал⁴, что расходы надо отражать в декларации на дату получения дохода. Потому во избежание отказа в вычете заявлять нужно те расходы, которые относятся к доходам, полученным в году, за который подается декларация.

Нередко предприниматель ведет несколько видов деятельности. При этом по одному он применяет специальный налоговый режим, а по другому – уплачивает налог по общей системе налогообложения. В таком случае следует вести раздельный учет расходов по каждому виду деятельности.

Если раздельный учет не ведется, то велика вероятность того, что налоговый орган откажет в вычете.

Примечательно дело, которое было включено в Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21 октября 2015 г.). Налогоплательщик ошибочно уплатил ЕНВД от деятельности, в отношении которой у него не было права на применение этого спецрежима: он продавал товары муниципальным учреждениям, считая это розничной торговлей. Налоговый орган доначислил налог, исчислив его по ставке 13%. Предприниматель обратился в суд. Он настаивал на неправильном определении недоимки по налогу исходя из одних лишь доходов от реализации товаров без учета расходов. Но налоговая инспекция указала, что при определении недоимки был применен профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности. Суды сочли такой подход правомерным: «Если отсутствие учета расходов у гражданина обусловлено ошибочным применением им специального налогового режима, не предполагающего ведение учета фактически понесенных расходов (система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения в виде полученных доходов), в целях определения действительного размера обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (недоимки) должен применяться расчетный способ определения налога».

Если ИП не готов отстаивать в суде свое право на вычет, то ему следует вести раздельный учет расходов при разных видах деятельности.

Индивидуальный предприниматель самостоятельно заявляет вычет в налоговой декларации. Для этого заполняется Приложение № 3 «Доходы, полученные от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики, а также расчет профессиональных налоговых вычетов…». В нем отражаются суммы доходов и понесенных расходов. Начинать заполнение декларации целесообразно именно с этого раздела, а потом переходить к разделу «Расчет налоговой базы». Это позволит при формировании налогооблагаемого дохода учесть расходы в совокупности.

В ст. 252 НК РФ указано, что доход может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы. Однако речь в этой статье идет о расходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль. В случае же с НДФЛ требование прикладывать документы к декларации прямо не установлено.

Минфин в своих разъяснениях⁵ ссылался на ноябрьское постановление Президиума ВАС РФ 2008 г. В нем указано, что инспекция может истребовать документы, подтверждающие право налогоплательщика на льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Однако профессиональный вычет по НДФЛ льготой не является. Следовательно, налоговый орган не вправе запрашивать у предпринимателя документы по финансово-хозяйственной деятельности, если в ходе камеральной проверки он не выявил ошибок и противоречий в представленных ему сведениях (п. 7 ст. 88 НК РФ)⁶.

Однако у налогового органа есть право истребовать документы во время налоговой проверки (п. 6 ст. 88 НК РФ), которое он использует часто. Если документы не будут представлены, в праве на вычет налоговый орган откажет. Поэтому хранить документы надо не менее трех лет по истечении года, за который подается декларация.

Их перечень законом не установлен. На практике возникают ситуации, когда налоговые органы отказывают в вычете на том основании, что расходы не подтверждены конкретным документом. К примеру, для подтверждения расходов на горюче-смазочные материалы не представлен путевой лист, подтверждающий факт поездки. Суды в таком случае признают правомерность учета расходов, если они могут быть подтверждены другими документами⁷.

Если документально подтвердить расходы несложно, то во избежание отказа в вычете и спора с налоговым органом лучше все же приложить копии документов к декларации. Если документов много, то можно приложить их реестр и копии только некоторых из них. При этом следует быть готовым к тому, что налоговый орган может истребовать те документы, которые ему не были представлены.

Предприниматель имеет право на профессиональный вычет, даже если у него нет подтверждающих документов. В таком случае доход уменьшается на 20% общей суммы доходов, полученных за год.

Одновременно заявить вычет в размере 20% и учесть документально подтвержденные расходы нельзя. То есть можно либо обосновывать расходы, настаивая на применении расчетного способа определения налога, либо применить вычет в сумме 20%.

Как указал ВАС РФ, правило, согласно которому при неподтверждении расходов документами налогоплательщик применяет 20-процентный вычет, не лишает его права доказывать фактический размер расходов для применения расчетного метода исчисления налога⁸. Но доказывать, что фактические расходы превысили 20% от дохода, налогоплательщику придется в суде. Поэтому документы следует хранить, а расходы своевременно фиксировать в Книге учета доходов и расходов.

Декларацию нужно представить в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за периодом, за который она подается.

Если предприниматель не отразил в ней расходы или забыл отразить какие-то из них, то он может представить уточненную декларацию в течение трех лет после истечения года, за который им подана декларация. В таком случае к ней надо приложить копии документов, подтверждающих расходы, чтобы не затягивать сроки возврата налога.

¹ Письмо Минфина России от 15 марта 2017 г. № 03-04-05/15280. Письмо ФНС России от 13 октября 2011 г. № ЕД-3-3/3378@.

² Пункт 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом Минфина и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430).

³ Письма Минфина России от 13 ноября 2019 г. № 03-04-05/87535, от 7 ноября 2019 г. № 03-04-05/85912.

⁴ Письмо Минфина России от 30 июня 2016 г. № 03-04-05/38420.

⁵ Письмо Минфина России от 7 июня 2013 г. № 03-04-07/21306.

⁶ Постановление Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 7307/08 по делу № А07-10131/2007-А-РМФ.

⁷ Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 21 февраля 2019 г. по делу № А08-8499/2017.

⁸ Постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57.

Как ИП отчитываться и платить налоги, если он не работает

Если ИП не собирается вести бизнес или не хочет оставаться на ОСНО, у него есть два варианта: закрыть ИП или перейти на УСН.

Закрыть ИП. После закрытия нужно:

• в течение 15 дней с момента закрытия заплатить страховые взносы (п. 5 ст. 432 НК РФ),
• в течение 5 дней с момента закрытия сдать декларацию 3-НДФЛ (п. 3 ст. 229 НК РФ),
• до 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором ИП закрылся, сдать декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Калькулятор страховых взносов

Перейти на УСН. После перехода на упрощёнку предпринимателю нужно будет раз в год сдавать нулевую декларацию и платить обязательные страховые взносы.

Перейти на УСН можно только раз в год — с 1 января следующего года. Чтобы перейти на упрощёнку, подайте до 31 декабря уведомление в налоговую.

Как сдать декларацию

Есть четыре способа сдать заполненную декларацию в свою налоговую инспекцию:

1. Лично или через представителя по нотариальной доверенности.
2. По почте заказным письмом с описью вложения.
3. В электронной форме в личном кабинете налогоплательщика на сайте налоговой, если у вас есть квалифицированная электронная подпись (КЭП).
4. Через оператора электронной сдачи отчётности — к нему нужно подключиться заранее.

Как налоговая проверяет нулевые декларации

У налоговой есть три месяца, чтобы провести камеральную проверку — это безвыездная проверка декларации. Если у налоговиков во время проверки возникнут вопросы, они могут запросить дополнительные документы или поинтересоваться причинами бездействия предпринимателя. Если прошло три месяца после подачи декларации и налоговая молчит, значит, отчётность приняли.

Безвыездная проверка. Во время проверки налоговая обменивается данными с банком, чтобы узнать обороты по расчётному счёту. Если на счёт в отчётном году поступали деньги от покупателей и заказчиков, налоговая попросит объяснить причины расхождений или сдать уточнённую декларацию, если предприниматель ошибся. Такое может случиться из-за ошибки в назначении платежа. Например, вы получили заём, а в назначении об этом не написано, и налоговая может посчитать это вашим доходом. Тогда предпринимателю нужно будет предоставить подтверждающие документы.

Запрос о причинах бездействия. Налоговая может прислать вам требование о представлении пояснений или пригласить вас к себе, чтобы выяснить, почему вы не ведёте бизнес и когда собираетесь его запускать. Запрос должен быть на бланке требование о представлении пояснений.

Если вы получили такой запрос, сходите в налоговую лично или отправьте письменные объяснения, почему не вели бизнес в прошлом году. Например, не нашли подходящее помещение или деньги для закупки товаров, не смогли нанять сотрудников. Письмо нужно писать на имя начальника инспекции, который подписал требование.

Не игнорируйте запрос, иначе вас могут оштрафовать на 5000 ₽. За повторное молчание в течение года штраф могут увеличить до 20 000 ₽ (ст. 129.1 НК РФ).

Что будет, если не платить взносы и не отчитываться

Если предприниматель не платит страховые взносы, его всё равно заставят их заплатить и насчитают пеню 1/300 ставки рефинансирования Центробанка с 1 по 30 день просрочки и 1/150 — с 31 дня просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).

За неподачу декларации придётся заплатить штраф 1000 ₽ (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Для кого отменят декларацию по УСН уже в следующем году?

21 августа, 2019

Для кого отменят декларацию по УСН уже в следующем году?

Кого это касается?
В прошлом году Минфин России опубликовал Основные направления налоговой политики на 2019-2021 годы . Где упоминалось о том, что планируется отменить обязанность отчитываться по УСН для компаний с объектом “доходы” и использующими кассовую технику, обеспечивающую передачу фискальных данных в налоговые органы в режиме «онлайн» .
Позже глава ФНС России Михаил Мишустин на коллегии налоговых органов дал свой комментарий по этому поводу. Он отметил, что скоро будет рассматриваться законопроект об отмене представления декларации по УСН и ведения книги учета доходов. Благодаря этому 800 тысяч упрощенцев смогут не сдавать отчетность по УСН. Информацию для расчета налога инспекции будут получать с помощью онлайн-касс.

Новый режим “УСН-онлайн”
Сейчас разговоров на эту тему все больше. На днях на одном из федеральных телеканалов заместитель руководителя ФНС России Дмитрий Сатин рассказал о том, что планируется апгрейд системы упрощенки. Это когда предприниматель в скором времени сможет выбрать для себя режим «УСН-Онлайн», а исчислять налог за него будет налоговый орган на основании информации из онлайн-кассы. Это плюс как для индивидуальных предпринимателей, так и для налоговых органов.

Налоговая инспекция самостоятельно рассчитает сумму налога по данным, которые передают онлайн-кассы, и пришлет уведомление на уплату

Послабления в администрировании стали возможны благодаря современным технологиям, которые ФНС России активно внедряет уже несколько лет. Простота регистрации, уплаты налогов и общения с инспекцией – приоритетные вопросы для бизнеса, которые ФНС учитывает при внедрении «УСН-онлайн».
Действительно, с внедрением онлайн-касс налоговики могут отслеживать все поступления денег в кассу и на расчетный счет налогоплательщика. Значит, инспекторы смогут сами рассчитать налог, который должны оплатить такие налогоплательщики, и проверить, насколько правильно он был оплачен. В этом случае, по мнению чиновников, в сдаче отчетности уже нет необходимости.

Итоги:

1. Должен появиться новый режим «УСН-онлайн». Те, кто сможет ему соответствовать, не будут сдавать отчетность и рассчитывать налог будет инспекция. Скорее всего он коснется тех упрощенцев, кто выбрал объект «доходы» и применяет онлайн-кассу. Для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» обязанность сдавать декларацию по УСН вряд ли отменят. Дело в том, что даже если они используют онлайн-кассу, рассчитывать налог им приходится сложнее. Ведь они уменьшают доходы на расходы из утвержденного перечня, а инспекторы не имеют данных об этих расходах.
2. Начиная с отчетности за 2019 год декларацию по УСН отменят только при применении онлай-кассы с передачей чеков в ФНС через оператора фискальных данных. Если касса работает в автономном режиме – освобождения не будет.
3. Пока точно неизвестно для кого будет отменена декларация по УСН: для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП) или только для ИП. Но в последнее время чиновники в своих выступлениях упоминают слово «предприниматели». Ждем текст законопроекта с изменениями в Налоговый кодекс РФ, который, думаем, не заставит себя долго ждать.

Составление декларации AS3

Чтобы подать декларацию AS3, используйте специализированный клиент RESTful API, такой как Postman, или универсальный клиент, такой как cURL.

Чтобы передать объявление, вы отправляете его POST в URI / mgmt / shared / appsvcs / declare .

После отправки декларации, если вы хотите просмотреть ее из утилиты конфигурации BIG-IP, вы должны выбрать раздел из списка Partition в верхней правой части экрана.Имя раздела — это имя, которое вы даете арендатору в объявлении.

В этом разделе мы разбиваем пример объявления и описываем его части.

Образец декларации

В этом сценарии организация имеет простое HTTP-приложение, работающее на двух веб-серверах, и хочет использовать систему BIG-IP для обеспечения базовой балансировки нагрузки и мониторинга работоспособности. В системе BIG-IP, как минимум, эта конфигурация требует создания виртуального сервера и пула балансировки нагрузки, но может включать гораздо больше.

В следующем объявлении мы включаем виртуальный сервер и пул и используем некоторые объекты по умолчанию, такие как встроенный монитор состояния HTTP. Мы также включаем некоторые другие объекты, необходимые для AS3, такие как клиент (который становится разделом BIG-IP) и приложение.

Это наш пример объявления. Мы разбиваем компоненты в следующих разделах.

 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21 год
22
23
24
25
26
27
28 год
29
30
31 год
32
33
34
35 год
36
37
38
39
40
41 год
42 

 {
     "класс": "AS3",
     "действие": "развернуть",
     "настаивать": правда,
     "декларация": {
         "класс": "АЦП",
         "schemaVersion": "3.0,0 ",
         "id": "объявление-пример-01",
         "label": "Образец 1",
         "замечание": "Простое HTTP-приложение с циклическим пулом",
         "Sample_01": {
             "класс": "Арендатор",
             "defaultRouteDomain": 0,
             "Приложение_1": {
                 "class": "Приложение",
                 "шаблон": "http",
             "serviceMain": {
                 "class": "Service_HTTP",
                 "virtualAddresses": [
                     «10.0.1.10»
                 ],
                 "пул": "web_pool"
                 },
                 "web_pool": {
                     "class": "Бассейн",
                     "мониторы": [
                         "http"
                     ],
                     "members": [
                         {
                             "servicePort": 80,
                             "serverAddresses": [
                                 «192.0,1.10 ",
                                 «192.0.1.11»
                             ]
                         }
                     ]
                 }
             }
         }
     }
 }
 

Состав декларации

В следующих разделах пример разбивается на части, чтобы вы могли понять, как составлять объявление. Таблицы под примерами содержат описания и варианты параметров, включенных только в пример.

AS3 класс

Первые несколько строк вашего объявления являются частью класса AS3 и определяют параметры верхнего уровня.Вы можете создать объявление без использования класса AS3 (называемого объявлением ADC), однако в этом случае параметры действия или сохранения больше не доступны.

 {
     "класс": "AS3",
     "действие": "развернуть",
     "настаивать": правда,
 

Класс АЦП

Следующие строки вашего объявления являются частью класса ADC и определяют общие настройки для объявления. Если бы вам нужно было создать объявление ADC (которое не использует класс AS3), вы бы начали свое объявление следующим образом, пропустив «объявление» : , но оставив открывающую фигурную скобку.

 «декларация»: {
     "класс": "АЦП",
     "schemaVersion": "3.0.0",
     "id": "объявление-пример-01",
     "label": "Образец 1",
     "замечание": "Простое HTTP-приложение с циклическим пулом",
     "updateMode": "выборочный",
 

Класс арендатора

Класс самого высокого уровня — это арендатор, который становится разделом на BIG-IP. Каждый клиент состоит из набора приложений, принадлежащих одному органу власти (системной роли). В следующем примере Sample_01 — это имя клиента. Вы также можете указать домен маршрута для этого клиента. Домен маршрута изолирует сетевой трафик для конкретного приложения в сети.Для получения информации о доменах маршрута F5 см. Главу Route Domains в руководстве BIG-IP TMOS: Routing Administration (например: BIG-IP 13.0 https://support.f5.com/kb/en-us/ продукты / big-ip_ltm / manuals / product / tmos-routing-Administration-13-0-0 / 8.html).

 "Sample_01": {
     "класс": "Арендатор",
     "defaultRouteDomain": 0,
 

Класс применения

Следующий уровень — это класс Application, который включает набор ресурсов, используемых для управления, защиты и улучшения доставки простого или сложного сетевого приложения. Основные ресурсы — это виртуальные серверы, профили, iRules, пулы, члены пула и мониторы.Как минимум, вы должны указать тип приложения. В следующем примере A1 — это имя приложения.

Если вы используете шаблон со значением http , https , tcp , udp или l4 , вы ДОЛЖНЫ указать объект с соответствующим Service class Service_HTTP , Service_HTTPS , Service_TCP , Service_UDP или Service_L4 и назовите его serviceMain , как описано в следующем разделе класса обслуживания.Параметр template со значениями http, https, tcp, udp и l4 обеспечивает только определение связанного класса Service для serviceMain приложения, другие настройки по умолчанию (и необязательные) устанавливаются классом Service.

Важно

В AS3 3.20 и более поздних версиях, если вы не указываете шаблон, AS3 по умолчанию использует общий шаблон . См. Этот раздел часто задаваемых вопросов для получения полной информации об этом изменении.

 "A1": {
     "class": "Приложение",
     "шаблон": "http",
 

Класс обслуживания

В классе Service вы указываете каждую службу и связанный виртуальный IP-адрес (называемый виртуальным сервером в системе BIG-IP).Клиенты используют виртуальный IP-адрес для доступа к ресурсам системы BIG-IP (дополнительную информацию о виртуальных серверах см. В документации BIG-IP на support.f5.com).

Если шаблон , который вы указали в классе Application, — это http , https , tcp , udp или l4 , вы ДОЛЖНЫ указать объект с соответствующей службой service class Service_HTTP , Service_HTTPS , Service_TCP , Service_UDP или Service_L4 и назовите его serviceMain .Вы можете указать дополнительные объекты или службы в том же Приложении без требований к классу обслуживания или именованию. Общие шаблоны и общие шаблоны не имеют требований к содержимому.

В AS3 3.20 и более поздних версиях, если вы не указали шаблон, AS3 по умолчанию использует общий шаблон . См. Этот раздел часто задаваемых вопросов для получения полной информации об этом изменении.

Подсказка

Щелкните ссылки в столбце Опции , чтобы просмотреть значения по умолчанию (и дополнительные) для каждого класса обслуживания.

 "serviceMain": {
     "class": "Service_HTTP",
     "virtualAddresses": [
         «10.0.1.10»
     ],
     "пул": "web_pool"
 }
 

Класс пула

 25
26
27
28 год
29
30
31 год
32
33
34
35 год
36
37
38
39 

 "web_pool": {
     "class": "Бассейн",
     "мониторы": [
         "http"
     ],
     "members": [
         {
             "servicePort": 80,
             "serverAddresses": [
                 «192.0.1.10»,
                 «192.0.1.11»
             ]
         }
     ]
 }
 

% PDF-1.5 % 10 0 obj> эндобдж xref 10 714 0000000016 00000 н. 0000015285 00000 п. 0000015420 00000 н. 0000015550 00000 п. 0000015591 00000 п. 0000015631 00000 п. 0000015809 00000 п. 0000025342 00000 п. 0000025608 00000 п. 0000025929 00000 н. 0000026454 00000 п. 0000026705 00000 п. 0000026882 00000 п. 0000029585 00000 п. 0000031248 00000 п. 0000032820 00000 н. 0000034448 00000 п. 0000036169 00000 п. 0000037518 00000 п. 0000038844 00000 п. 0000040332 00000 п. 0000040502 00000 п. 0000040672 00000 п. 0000040842 00000 п. 0000041012 00000 п. 0000041183 00000 п. 0000041353 00000 п. 0000041523 00000 п. 0000041696 00000 п. 0000041866 00000 п. 0000042033 00000 п. 0000042204 00000 п. 0000042355 00000 п. 0000042506 00000 п. 0000042676 00000 п. 0000042847 00000 п. 0000043017 00000 п. 0000043168 00000 п. 0000043339 00000 п. 0000043510 00000 п. 0000043681 00000 п. 0000043851 00000 п. 0000044021 00000 п. 0000044191 00000 п. 0000044361 00000 п. 0000044509 00000 п. 0000044677 00000 п. 0000044846 00000 н. 0000045016 00000 п. 0000045186 00000 п. 0000045356 00000 п. 0000045527 00000 п. 0000045697 00000 п. 0000045867 00000 п. 0000046037 00000 п. 0000046205 00000 п. 0000046375 00000 п. 0000046546 00000 п. 0000046734 00000 п. 0000046885 00000 п. 0000047069 00000 п. 0000047239 00000 п. 0000047409 00000 п. 0000047579 00000 п. 0000047749 00000 п. 0000047933 00000 п. 0000048084 00000 п. 0000048265 00000 п. 0000048433 00000 п. 0000048627 00000 н. 0000048797 00000 п. 0000048967 00000 п. 0000049139 00000 п. 0000049328 00000 п. 0000049498 00000 п. 0000049649 00000 п. 0000049819 00000 п. 0000050011 00000 п. 0000050191 00000 п. 0000050372 00000 п. 0000050526 00000 п. 0000050696 00000 п. 0000050865 00000 п. 0000051035 00000 п. 0000051205 00000 п. 0000051375 00000 п. 0000051545 00000 п. 0000051696 00000 п. 0000051870 00000 п. 0000052040 00000 п. 0000052210 00000 п. 0000052384 00000 п. 0000052536 00000 п. 0000052707 00000 п. 0000052878 00000 п. 0000053052 00000 п. 0000053227 00000 н. 0000053398 00000 п. 0000053569 00000 п. 0000053760 00000 п. 0000053938 00000 п. 0000054109 00000 п. 0000054278 00000 п. 0000054460 00000 п. 0000054638 00000 п. 0000054809 00000 п. 0000054980 00000 п. 0000055154 00000 п. 0000055333 00000 п. 0000055504 00000 п. 0000055677 00000 п. 0000055848 00000 п. 0000056019 00000 п. 0000056190 00000 п. 0000056368 00000 п. 0000056539 00000 п. 0000056678 00000 п. 0000056849 00000 п. 0000057020 00000 п. 0000057195 00000 п. 0000057370 00000 п. 0000057541 00000 п. 0000057710 00000 п. 0000057881 00000 п. 0000058052 00000 п. 0000058188 00000 п. 0000058359 00000 п. 0000058530 00000 п. 0000058701 00000 п. 0000058872 00000 п. 0000059043 00000 п. 0000059195 00000 п. 0000059366 00000 п. 0000059537 00000 п. 0000059708 00000 п. 0000059880 00000 п. 0000060052 00000 п. 0000060204 00000 п. 0000060373 00000 п. 0000060552 00000 п. 0000060723 00000 п. 0000060894 00000 п. 0000061030 00000 п. 0000061212 00000 п. 0000061384 00000 п. 0000061555 00000 п. 0000061726 00000 п. 0000061897 00000 п. 0000062068 00000 п. 0000062239 00000 п. 0000062408 00000 п. 0000062583 00000 п. 0000062762 00000 н. 0000062933 00000 п. 0000063107 00000 п. 0000063279 00000 п. 0000063458 00000 п. 0000063628 00000 п. 0000063797 00000 п. 0000063968 00000 п. 0000064139 00000 п. 0000064278 00000 н. 0000064448 00000 н. 0000064603 00000 п. 0000064758 00000 п. 0000064904 00000 н. 0000065059 00000 п. 0000065214 00000 п. 0000065363 00000 п. 0000065534 00000 п. 0000065703 00000 п. 0000065874 00000 п. 0000066045 00000 п. 0000066216 00000 п. 0000066387 00000 п. 0000066526 00000 п. 0000066697 00000 п. 0000066866 00000 п. 0000067038 00000 п. 0000067209 00000 п. 0000067380 00000 п. 0000067532 00000 п. 0000067703 00000 п. 0000067873 00000 п. 0000068042 00000 п. 0000068213 00000 п. 0000068384 00000 п. 0000068556 00000 п. 0000068711 00000 п. 0000068890 00000 н. 0000069061 00000 п. 0000069230 00000 п. 0000069404 00000 п. 0000069543 00000 п. 0000069712 00000 п. 0000069884 00000 п. 0000070056 00000 п. 0000070229 00000 п. 0000070400 00000 п. 0000070571 00000 п. 0000070742 00000 п. 0000070913 00000 п. 0000071084 00000 п. 0000071255 00000 п. 0000071426 00000 п. 0000071598 00000 п. 0000071769 00000 п. 0000071940 00000 п. 0000072111 00000 п. 0000072280 00000 п. 0000072451 00000 п. 0000072622 00000 п. 0000072793 00000 п. 0000072939 00000 п. 0000073111 00000 п. 0000073282 00000 п. 0000073453 00000 п. 0000073624 00000 п. 0000073803 00000 п. 0000073974 00000 п. 0000074146 00000 п. 0000074326 00000 п. 0000074495 00000 п. 0000074647 00000 п. 0000074818 00000 п. 0000074970 00000 п. 0000075141 00000 п. 0000075293 00000 п. 0000075464 00000 п. 0000075635 00000 п. 0000075806 00000 п. 0000075977 00000 п. 0000076149 00000 п. 0000076320 00000 п. 0000076491 00000 п. 0000076662 00000 п. 0000076833 00000 п. 0000077004 00000 п. 0000077175 00000 п. 0000077346 00000 п. 0000077517 00000 п. 0000077692 00000 п. 0000077863 00000 п. 0000078015 00000 п. 0000078186 00000 п. 0000078355 00000 п. 0000078526 00000 п. 0000078697 00000 п. 0000078869 00000 п. 0000079018 00000 п. 0000079189 00000 п. 0000079368 00000 п. 0000079547 00000 п. 0000079720 00000 п. 0000079891 00000 п. 0000080062 00000 п. 0000080233 00000 п. 0000080404 00000 п. 0000080573 00000 п. 0000080740 00000 п. 0000080911 00000 п. 0000081082 00000 п. 0000081253 00000 п. 0000081423 00000 п. 0000081594 00000 п. 0000081764 00000 п. 0000081933 00000 п. 0000082104 00000 п. 0000082275 00000 п. 0000082448 00000 н. 0000082600 00000 п. 0000082774 00000 п. 0000082946 00000 п. 0000083098 00000 п. 0000083269 00000 п. 0000083440 00000 п. 0000083611 00000 п. 0000083782 00000 п. 0000083951 00000 п. 0000084126 00000 п. 0000084297 00000 п. 0000084449 00000 п. 0000084619 00000 п. 0000084801 00000 п. 0000084972 00000 н. 0000085144 00000 п. 0000085315 00000 п. 0000085486 00000 п. 0000085657 00000 п. 0000085828 00000 п. 0000086000 00000 п. 0000086171 00000 п. 0000086342 00000 п. 0000086513 00000 п. 0000086684 00000 п. 0000086853 00000 п. 0000087024 00000 п. 0000087170 00000 п. 0000087341 00000 п. 0000087512 00000 п. 0000087683 00000 п. 0000087835 00000 п. 0000088028 00000 п. 0000088200 00000 н. 0000088374 00000 п. 0000088565 00000 п. 0000088736 00000 п. 0000088915 00000 п. 0000089084 00000 н. 0000089255 00000 п. 0000089426 00000 п. 0000089581 00000 п. 0000089750 00000 п. 0000089902 00000 н. 00000 00000 п. 00000 00000 п. 00000 00000 п. 00000