Разное

Налог на добавленную стоимость относится к: 4.1 Налог на добавленную стоимость

24.09.1981

Содержание

Налог на добавленную стоимость (Институт Гайдара)

Авторы
И. Трунин

Серия
Международная конференция «Новые рубежи. Стратегические проблемы следующего этапа экономических реформ в России» 30 июня — 2 июля 1999, Москва, ИЭПП

Аннотация
Проблемы совершенствования косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, в настоящее время являются чрезвычайно актуальными для Российской Федерации. Начиная с 1992 года, когда в стране впервые был введен НДС, ведутся постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС при экспорте и импорте товаров и услуг в т.ч. со странами СНГ и таможенного союза. Все это делает актуальным исследование основных направлений совершенствования налога на добавленную стоимость в России.

В начале своего выступления я вкратце расскажу об истории взимания НДС в Российской Федерации.

Осенью 1991 года в ходе обсуждений, которые проводились в Правительстве и Верховном Совете, в дополнение к рассмотренным вариантам налоговой реформы в качестве замены налога с оборота и альтернативы использованию НДС предлагалось введение акцизов, увеличение ставок подоходного налога, введение адвалорного налога с продаж (каскадного или с розничных продаж), повышение ставок налога на прибыль.

Очевидно, что в условиях падения реальных доходов населения и обесценения его сбережений в результате либерализации цен, повышение ставок подоходного налога было совершенно неприемлемым решением, т.к. с психологической точки зрения рост прямых налогов всегда менее предпочтителен, чем повышение косвенных налогов. Поскольку следует различать объективное налоговое бремя (потеря ресурсов для налогоплательщика) и субъективное налоговое бремя (как ощущение налогоплательщиком уплаты части своего дохода в качестве налогов), исходя из субъективной оценки тяжести налога плательщики и политики могут предпочитать «невидимые» косвенные налоги прямым. В пользу усиления роли косвенного налогообложения говорит и то, что оно в отличие от подоходного налога оказывает при определенных условиях меньшее отрицательное влияние на сбережения.

Повышение ставок налога на прибыль также было нежелательным, вследствие уже существовавшего достаточно высокого уровня эффективной ставки налогообложения (с учетом обложения части затрат предприятий на рабочую силу и капитал). В то же время использование косвенных налогов обеспечивало необходимую преемственность налоговой системы, при которой замена налога с оборота на адвалорный налог позволяла избежать неблагоприятных психологических эффектов.

Таким образом, введение НДС с высокой ставкой (28%) в 1992 году было, как представляется, наилучшим решением по сравнению с возможными тогда альтернативами. Оно позволило увеличить общий уровень налоговых изъятий. При этом широкая база налога создала предпосылки стабильности поступлений во времени. За счет преемственности НДС по отношению к налогу с оборота (по функциям) и по отношению к использовавшемуся в 1991 году налогу с продаж (по технике взимания) введение налога внесло не слишком значительные изменения в налоговую систему, вызвав, по нашему мнению, минимально возможный скачок общего уровня цен по сравнению с другими факторами их роста, было психологически относительно безболезненным. Пониженная ставка на продукты питания позволила обеспечить прогрессивность налоговой системы, отвечающую требованиям социальной справедливости в условиях невозможности за короткий срок обеспечить создание действенной системы адресной поддержки низкодоходных слоев населения. Использование небольшого количества ставок (основная, пониженная и нулевая) позволило внести минимальные искажения в относительные цены. Техника взимания НДС обеспечила сравнительно малые возможности уклонения от налога и тем самым необходимую бюджетную отдачу и уровень справедливости налоговой системы.

Поступления налога на добавленную стоимость в консолидированный бюджет Российской Федерации, возросшие в течение первого года взимания налога до 11% ВВП, затем снизились и колебались между 5% и 7% ВВП. Между тем, в странах ОЭСР, поступления НДС в государственный бюджет колеблются от 1,5% до 13% ВВП, находясь в среднем на уровне 6-8% ВВП.

Порядок взимания НДС изменялся в течение 7,5 лет его существования в Российской Федерации. Среди наиболее существенных изменений следует отметить изменение ставки налога, введение льготной ставки, изменение списка льготных категорий товаров и услуг, изменение порядка возмещения НДС при осуществлении капитальных вложений, введение использования счетов-фактур при расчете обязательств по налогу.

Среди неудавшихся попыток реформирования рассматриваемого налога следует выделить прежде всего введение с помощью постановления Правительства летом 1998 года порядок определения момента возникновения обязательств по налогу по методу начислений, а также принятие закона о понижении ставки налога до 15% весной 1999 года и последующем ее снижении до 10%. При этом первое из этих решений было отменено постановлением Верховного суда, а второе -отклонено Президентом.

На основе проведенного в ходе исследования анализа теоретических основ взимания налога на добавленную стоимость и сравнительного анализа международного опыта функционирования систем НДС можно сформулировать ряд предложений по реформированию российского налога на добавленную стоимость, которые приводятся ниже. Наши предложения будут касаться следующих позиций:

1) Ставка налога

2) База налога

3) Льготы по налогу и порядок его исчисления

4) Момент возникновения обязательств по НДС

5) Проблемы распределения поступления налога между бюджетами различных уровней

6) Принципы территориальности при уплате налога

7) Особенности уплаты НДС малыми предприятиями

8) Вопросы внутреннего и внешнего толлинга

9) Вопросы налогообложения сельскохозяйственной продукции

Ставка налога. Исходя из соображений, подробно рассмотренных в соответствующем разделе настоящей работы, предлагается установить единую ставку налога на добавленную стоимость и зафиксировать ее на уровне около 20%.

База налога. В целях повышения нейтральности налоговой системы, мы предлагаем значительно расширить базу обложения налогом на добавленную стоимость.

Во-первых, необходимо исключить из перечня услуг, освобождаемых от уплаты НДС, работ по строительству жилых домов. Указанные услуги уже были включены в состав налогооблагаемого оборота во втором квартале 1995 года, однако с января 1996 года вновь исключены из базы налога при строительстве жилья с использованием средств государственного бюджета. По оценкам Министерства финансов, потери бюджета от этого решения в условиях 1996 года составили около 0,3% ВВП. Однако, как показывает анализ практики 1995-1996 годов, цены на жилье мало реагировали на изменение налогового законодательства. В результате цель данного освобождения — увеличение доступности жилья для населения — не достигается, и ее наличие лишь искажает условия хозяйствования для строительных предприятий.

Во-вторых, необходимо включить в состав налогооблагаемого оборота целый ряд услуг: в частности, оказываемые предприятиями туристско-экскурсионной сферы, услуги в области обеспечения пожарной безопасности, по полиграфической, редакционной и издательской деятельности.

В-третьих, необходимо разрешить вычитать из обязательств по НДС сумму налога, уплаченную за услуги строительных организаций при осуществлении капитального строительства. В настоящее время сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам (подрядчикам) по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования, не принимается к возмещению и относится на увеличение балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов с последующим отнесением уплаченных сумм на амортизационные отчисления. Подобный подход искажает сущность НДС как налога на текущее потребление, т.к. включение НДС в состав балансовой стоимости основных средств переносит налоговые платежи на будущие периоды.

Льготы по налогу. В целях увеличения уровня нейтральности налога на добавленную стоимость следует ликвидировать пониженную ставку (10%), применяемую в основном для продуктов питания. Нулевая ставка НДС должна применяться только для экспорта.

В целях предотвращения процессов уклонения от налогов следует отменить освобождение от НДС, предоставляемое предприятиям, использующим труд инвалидов и находящимся в собственности общественных организаций инвалидов. Учитывая социальное значение поддержки этих категорий населения, освобождение от НДС должно быть заменено прямыми дотациями из государственного бюджета.

Порядок исчисления налога. Величина налоговых обязательств по НДС в промышленности определяется как разница между величиной налога, полученной от покупателей, и величиной налога, уплаченной поставщикам сырья, материалов, топлива, работ, услуг, стоимость которых относится на издержки производства.

Однако в других секторах экономики имеются свои особенности уплаты налога. Предприятия розничной торговли уплачивают налог, исходя из разницы между ценой продажи товаров и оптовой ценой их поставщиков, включающих налог на добавленную стоимость. Иными словами, НДС платится с величины торговой надбавки, равной разнице между ценой покупки и продажи. Аналогично, предприятия-посредники платят налог исходя из своего дохода, равного комиссионному вознаграждению. Строительные предприятия платят налог как долю стоимости строительно-монтажных работ.

Некоторое время назад было введено использование счетов-фактур в целях исчисления обязательств по НДС.

Однако даже в промышленности, сельском хозяйстве и оптовой торговле, где по смыслу расчет налога близок к фактурному методу, его исчисление осуществляется на основе данных, содержащихся в балансе предприятия. Такой метод значительно усложняет порядок уплаты налога, т.к. ставит расчет его величины в зависимость от процедуры бухгалтерского учета дохода и прибыли предприятий. Такой метод расчета НДС делает его непрозрачным и, соответственно, значительно затрудняет контроль за правильностью и своевременностью его уплаты. Кроме того, он требует от предприятий ежемесячного составления балансов, предоставляемых в налоговую инспекцию.

Необходимо, чтобы налоговые инспекции начали контролировать правильность и своевременность уплаты налога не на базе бухгалтерского баланса, а с помощью счетов-фактур. При этом каждая сделка должна оформляться счетом-фактурой (что уже делается в настоящее время), составляемого в трех экземплярах, один из которых представляется в налоговую инспекцию, а остальные два — оставаться у сторон сделки.

Ряд необходимых условий для перехода к фактурному методу исчисления НДС уже создан. Так, с января 1996 года установлено, что предоставление кредита по НДС осуществляется исходя из факта приобретения соответствующих товаров, а не из фактов их списания на издержки, принятия на учет, прошествия определенного срока с момента принятия на учет или ввода в эксплуатацию (шести месяцев). Эти меры позволяют избежать инфляционного роста обязательств по налогу вследствие обесценения затрат предприятия на приобретение основных и оборотных средств.

Момент возникновения обязательств по НДС. Как можно показать с помощью статистического анализа, используемая техника взимания НДС приводит к существенному влиянию инфляции на величину налоговых обязательств предприятий, причем инфляция неодинаково воздействует на различные предприятия. Момент возникновения обязательств по НДС для налогоплательщика в настоящее время — это поступление денег на его счет. В условиях инфляции при наличии значительной дебиторской задолженности клиентов в выигрыше оказываются дебиторы, а предприятие-кредитор, являющееся налогоплательщиком, и бюджет несут потери.

Для предотвращения подобного положения необходимо установить порядок учета продажи по методу возникновения обязательств. Первоначальный проект Налогового кодекса, утвержденный Государственной Думой РФ в первом чтении в июне 1997 года, устанавливал, что для целей обложения НДС продажа товаров и услуг рассматривается как имевшая место в наиболее ранний из следующих сроков: а) момент, когда продавец выписывает счет; б) момент, когда продавец получает плату за продажу; в) момент, когда товар или услуга попадают в распоряжение покупателя. Такой порядок имеет то безусловное преимущество, что минимизирует потери бюджета от инфляционного обесценения налога за время, прошедшее от осуществления сделки до момента возникновения обязательств перед бюджетом.

Распределение поступлений НДС между федеральным и региональными бюджетами. Одним из важнейших вопросов, касающихся налога на добавленную стоимость в России является распределение его поступлений между бюджетами различных уровней. Ниже мы рассмотрим возможные варианты распределения НДС между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. В связи с этим напомним, что начиная со второго квартала 1994 года были установлены единые нормативы отчислений от налога на добавленную стоимость в бюджеты субъектов Федерации в размере 25% от поступлений налога с территории региона. Закон о федеральном бюджете на 1999 год сократил долю бюджетов субъектов РФ, начиная с 1 апреля 1999 года, до 15%.

Такая схема зачисления налога на добавленную стоимость в региональные бюджеты не является нейтральной по отношению к распределению базы налога по стране. Поступления НДС должны полностью зачисляться в федеральный бюджет, а компенсация выпадающих доходов региональных бюджетов — производиться в виде прямой финансовой поддержки. При существующем порядке распределения доходов от НДС выигрывают прежде всего те субъекты Федерации, где официально образуется большой объем добавленной стоимости, причем это может происходить как фактически, так и с помощью трансфертного ценообразования, а также в регионах, где сосредоточено экспортное производство. В то же время потери несут регионы, с территории которых добавленная стоимость перемещается путем трансфертных цен (или на территории которых находятся филиалы крупнейших компаний-налогоплательщиков, не осуществляющих платежи НДС в региональные бюджеты), а также депрессивные регионы, где реализация значительной части товаров и услуг происходит на теневом рынке, который не поддается (или слабо поддается) налоговому контролю.

В этих условиях нам представляется рациональным переход на двухэтапную систему перераспределения НДС между федеральным и региональными бюджетами. Зачисление доли поступлений налога, закрепленной за бюджетами регионов, можно было бы осуществлять пропорционально численности населения.

Расчеты показали, что приведенные ранее соображения об перераспределения поступлений НДС в пользу менее обеспеченных регионов в случае их зачисления в бюджеты субъектов РФ пропорционально численности населения в целом подтверждаются. Так, регионы, которые при использовании подобной схемы в 1997 году понесли бы наибольшие потери практически в полном составе являются регионами-донорами или регионами с устойчивым финансовым положением: это прежде всего Ханты-Мансийский автономный округ, Республика Татарстан, Ямало-Ненецкий АО, г.Москва, Самарская область и Республика Башкортостан, Ярославская, Свердловская области и Республика Коми, а также Московская, Кемеровская, Пермская, Нижегородская и Тюменская области, Красноярский край. В то же время среди субъектов Федерации, чьи доходы увеличились бы больше всего находятся в основном депрессивные или высокодотационные регионы: так, доходы Коми-Пермяцкого АО, Ингушской Республики и Агинского Бурятского АО увеличились бы соответственно на 12,3%, 14,6% и 16,5%, а доходы таких регионов, как Республики Тыва, Адыгея, Северная Осетия, Марий Эл, Алтай, Дагестан, Карачаево-Черкесская и Кабардино-Балкарская Республики, Пензенская, Тамбовская и Брянская области, Усть-Ордынский Бурятский автономный округ, Ставропольский край возросли на величину от 6% до 10% по сравнению с фактическими доходами в 1997 году. Таким образом, указанный метод зачисления НДС будет способствовать как более равномерному поступлений налога в региональные бюджеты, так и перераспределению бюджетных средств от высокообеспеченных регионов в пользу низкообеспеченных субъектов РФ.

Предлагаемая схема распределения доходов бюджетной системы от налога на добавленную стоимость имеет ряд преимуществ и недостатков. Среди преимуществ следует в первую очередь отметить, что при двухэтапной системе появляется возможность распределять поступления НДС, как это требуют теоретические соображения, за вычетом возврата НДС при экспорте, в то время как при одноэтапной системе возмещение сумм уплаченного налога происходит полностью из федеральной доли НДС. С другой стороны, переход к двухэтапной системе распределения налога на добавленную стоимость представляется достаточно сложным с политической точки зрения. По-видимому, региональные власти окажут сопротивление введению подобной схемы по нескольким причинам: во-первых, двухэтапная система предполагает наличие временного интервала между поступлением налога в федеральный бюджет и его последующим перераспределением между регионами, тогда как в настоящее время 15% любого платежа НДС (за исключением таможенных) зачисляется в региональный бюджет одновременно с зачислением 85% на счета федерального бюджета.

Во-вторых, основным условием для введения двухэтапной системы распределения НДС является бесперебойное функционирование системы расчетов между федеральным и региональными бюджетами. Очевидно, что при постоянных задержках в расчетах и выделении финансовой помощи, а также при общем низком уровне доверия к федеральному центру региональные власти вряд ли согласятся на перечисление доходов от НДС в федеральный бюджет в полном объеме, не имея никаких гарантий получения причитающейся им доли.

Тем не менее, основной рекомендацией по совершенствованию системы распределения поступлений налога на добавленную стоимость между федеральным и региональными бюджетами является переход к полному зачислению доходов от НДС в федеральный бюджет, либо к двухэтапной системе распределения НДС пропорционально численности населения субъектов Федерации.

Принципы территориальности. Важным вопросом являются правила территориальности при уплате НДС, в т.ч. при экспорте и импорте в страны СНГ. В настоящее время налог на добавленную стоимость при экспорте из России в страны ближнего зарубежья взимается в зависимости от заключенных с этими странами двусторонних соглашений. В большинстве случаев экспорт облагается в стране производителе, а импорт — в стране назначения обложению не подлежит. В то же время, в случае, если ставка НДС в стране происхождения товара ниже, чем в России, то согласно заключенным соглашениям, импортер обязан доплатить разницу в бюджет.

Значительная доля внешней торговли России приходится на страны СНГ, поэтому решение вопроса о переходе в торговле с этими странами на принцип освобождения от налога экспорта и введение налогообложения импорта может весьма существенно повлиять на поступления в бюджет России. Следует также учитывать, что ложный экспорт в страны дальнего зарубежья в настоящее время является одним из распространенных методов уклонения от НДС. При переходе на режим освобождения от налога экспорта в страны СНГ возможности для злоупотреблений резко возрастут, вследствие отсутствия нормально оборудованных и функционирующих таможенных границ между странами СНГ и наличия внутри СНГ неоднородных таможенных режимов (например, таможенный союз Белоруссии и России).

Исходя из сказанного и сложившихся политических реалий в области возможностей России координировать налоговую политику с другими странами СНГ, на наш взгляд, необходимо предусмотреть переход по странам СНГ на тот же порядок уплаты НДС, который существуют во взаимоотношениях со странами дальнего зарубежья. Однако важнейшим условием при этом должно стать предварительное укрепление фискальных границ внутри СНГ.

Одной из ключевых проблем взимания налога на добавленную стоимость в России является применение этого налога во внешнеторговых связей со странами СНГ и таможенного союза. В настоящее время обложение импорта в Россию из стран-членов Содружества независимых государств производится по ставкам страны происхождения с компенсацией разницы в налоговых ставках. В то же время, при взаимоотношениях со странами Таможенного союза — Белоруссией, Казахстаном, Киргизией и недавно присоединившимся к союзу Таджикистаном — не взимается таможенных платежей, в т.ч. и налога на добавленную стоимость. При этом таможенное законодательство указанных стран не унифицировано, а Киргизстан уже является членом Всемирной торговой организацией, что накладывает дополнительные обязательства по установлению импортных пошлин, не согласующиеся с правилами таможенного союза.

В этих условиях федеральный бюджет Российской Федерации несет значительные потери таможенных платежей вследствие беспошлинного ввоза товаров из стран Таможенного союза с низкими ставками налогов на импорт. Очевидно, что проблема введения таможенной границы между указанными странами и взимание компенсирующих как разницу между ставками налога в России и стране-импортере во многом является политической. Тем не менее, мы считаем целесообразным внесение поправок в документы о перемещении товаров и услуг внутри таможенного союза, которые бы предусматривали отмену таможенной границы между странами-членами только после полной унификации таможенного законодательства.

Малые предприятия. Особый режим уплаты НДС должен быть разработан для малых предприятий. Как показывает опыт развитых стран, по отношению к налогу на добавленную стоимость малые предприятия могут иметь следующие преимущества. Во-первых, если оборот предприятия не превышает некоторой суммы, то оно имеет выбор того, быть или не быть плательщиком НДС (имеют право выбора статуса облагаемого НДС лица). В некоторых странах в качестве критерия учитывается также число работников и объем потенциально возможного налога. Во-вторых, применяется модифицированный упрощенный порядок уплаты налога, в т.ч. возможность использования стандартизированных формул расчета налога.

Среди мер, направленных на упрощение порядка расчета налога для малых предприятий, следует отметить разрешение определения налога на базе учета по кассовому методу (на основе платежей), определение налога на основе применения некоторого процента к покупкам и (или) продажам предприятия.

Исходя из описанного опыта, в России в целях обеспечения упрощения контроля за уплатой НДС и предоставления определенной льготы малому бизнесу следует установить минимальную величину оборота, ниже которой налог на добавленную стоимость с предприятия не взимается (разумеется ему не предоставляется кредит по НДС по приобретенным товарам). При этом должно быть установлено, что предприятие, освобожденное от уплаты налога, может по своему решению быть зарегистрировано как плательщик НДС.

Вопросы внутреннего и внешнего толлинга. При анализе российского налога на добавленную стоимость следует отдельно остановиться на вопросах внешнего и внутреннего толлинга, т.е. переработки давальческого сырья. Действовавший ранее порядок, касающийся приравненных к экспорту отдельных коммерческих операций без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу, в соответствии с которыми осуществлялась работа предприятий металлургической промышленности (главным образом, алюминиевой и медной), предусматривал оформление проданных иностранному лицу российских товаров в таможенный режим экспорта, что освобождало указанные товары от налога на добавленную стоимость. Аналогичные сырьевые товары, закупаемые российским производителем, облагались налогом на добавленную стоимость, что уменьшало оборотные средства российских производителей и ставило их в неравные условия с иностранными лицами на внешнем рынке. Указанный режим в отношении предприятий металлургической промышленности утверждался каждый год отдельным постановлением Правительства, и на момент написания настоящей работы у нас нет информации о том, будет ли этот порядок продлен на 1999 год.

По нашему мнению, режим внутреннего и внешнего толлинга целесообразно заменить созданием на крупных металлургических предприятиях, значительная доля продукции которых поставляется на экспорт, свободных складов или свободных таможенных зон. В этом случае любая поставка сырья на эти предприятия будет в целях налогообложения рассматриваться как пересечение таможенной границы Российской Федерации, т.е. как экспорт. При установлении на территории предприятий подобных таможенных режимов поставка сырья, произведенного внутри страны, оформляется как экспорт и производится возврат НДС, при поставке на это предприятие сырья из-за границы России, не происходит импорта с таможенной точки зрения, т.е. не происходит дискриминации отечественного сырья. Вместе с тем, исчезает необходимость в принятии отдельных постановлений по внутреннему толлингу, т.к. вопросы функционирования свободных складов и свободных таможенных зон регламентируются действующим таможенным законодательством.

Также следует отметить, что при переходе на учет возникновения налоговых обязательств по методу начислений и урегулированию своевременного возврата НДС при экспорте отпадает необходимость в использовании специальных режимов внутреннего толлинга и специальных таможенных режимов, т.к. при непрерывном производственном цикле и разумном управлении запасами для предприятия становится безразлично, какое сырье приобретать — импортное или отечественное.

Налогообложение продукции сельского хозяйства. Касательно налогообложения сельскохозяйственной продукции нам представляется нецелесообразным вводить особые режимы уплаты налога на добавленную стоимость применительно к предприятиям сельского хозяйства.

Взимание НДС по так называемой «плоской» ставке в некоторых странах мира (что означает начисление налога на продажи предприятия по пониженной ставке без принятия к возмещению сумм налога, уплаченных при покупке сырья и оборудования) обусловлено тем фактом, что в этих странах бльшая часть сельскохозяйственной продукции производится малыми фермерскими хозяйствами, не имеющими возможности вести полноценный бухгалтерский учет.

В то же время, в России, где доля фермерских хозяйств в производстве сельскохозяйственной продукции крайне низка, применение особых режимов налогообложения для крупных сельсхозпредприятий является, по нашему мнению, нецелесообразным.

НДС (Налог на добавленную стоимость)

Налог на добавленную стоимость представляет собой один из наиболее распространенных видов косвенного налога. Он начисляется на всех этапах движения товара от производителя к потребителю. Налог исчисляется от добавочной стоимости товара, работы или услуги.

Плательщиками НДС выступают все предприятия и предприниматели в цепочке

При использовании НДС конечный потребитель уплачивает продавцу всю сумму налогового платежа, которая формировалась на пути движения от производителя. Однако перечислению в бюджет конкретным налогоплательщиком подлежит только та часть, которая сформировалась на конкретном этапе. Таким образом, плательщиками выступают все предприятия и предприниматели в цепочке.

Как НДС впервые доказал свою эффективность

Впервые НДС был предложен для использования работником Министерства Финансов Франции Морисом Лоре и опробован на французской колонии в Африке. Там он доказал свою эффективность и был введен в метрополии. Впоследствии налог на добавленную стоимость был введен и в других европейских странах.

Чем НДС отличается от налога с оборота или продаж

Суть состоит в том, что сумму платежа в бюджет продавец добавляет к стоимости товара при формировании цены. Однако, если лицо или предприятие, которое купило продукт, тоже выплачивает НДС, сумма налоговых обязательств продавца уменьшается. Поэтому налог относится к косвенным, то есть реально его сумму уплачивают конечные потребители.

Использование НДС позволяет решить сразу несколько важных задач:


  • Эффективное распределение налоговых платежей на всей цепочки поставки товара или услуги от производителя к потребителю. Благодаря НДС налоговый платеж не взимается каждый раз при перепродаже товара, что приводит к каскадному увеличению налогового бремени и цены продукции. Размер налога не зависит от количества стадий, которые проходит товар. Облагается налогом только добавленная на конкретном этапе стоимость.
  • Распределение налоговой нагрузки между участниками цепочки позволяет избежать уклонения от уплаты налогов. Так как суммы платежей каждого участника небольшие, им легче выплатить обязательный платеж. Кроме того, если один участник цепочки уклонится от уплаты налога, он будет дополучен бюджетом от следующего участника.
  • «Очистка» товаров, которые поступают из-за границы от налогов, начисленных и уплаченных в стране-производителе. Экспортер получает возмещение уплаченных сумм налогов. Что позволяет уменьшить стоимость товара и сделать его конкурентоспособным не только на местном, но и на международном рынке.

В России действует НДС и ставка его с 1 января 2019 года составляет 20%.

Некоторые специалисты подвергают критике НДС, так как он представляет собой инструмент неправомерного получения денежных средств из государственных бюджетов в процессе возмещения при выполнении фиктивных экспортных операций товаров по завышенной цене.

Возврат к списку

Зачет НДС в бюджетных организациях

Пункт 5 приказа Минфина России от 10.07.2000 № 65н изменил порядок предъявления к зачету (возмещения из бюджета) НДС по приобретенным ценностям в бюджетных учреждениях. В данной статье Татьяна Евгеньевна Володина, ревизор, зам. главного бухгалтера Минкультуры России, член Методологического совета при Минфине России, рассказывает о порядке предъявления к зачету «входного» НДС с учетом упомянутых изменений. Внимание! В данной статье анализируется порядок, действовавший до 1 января 2001 года.

На основе проведенного анализа практического применения инструкции Минфина России от 30.12.99 № 107н (далее – Инструкция), а также вследствие выявления отдельных несоответствий между данной Инструкцией и действующим законодательством о налогах и сборах, Минфин России издал приказ от 10.07.2000 № 65н «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях».

Среди изменений, вносимых этим приказом в порядок ведения учета, следует обратить внимание на пункт 133 Инструкции, связанный с операциями по исчислению налога на добавленную стоимость («входного» НДС). Так, в прежней редакции пункта 133 Инструкции было установлено не предусмотренное Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» ограничение по предъявлению к возмещению из бюджета сумм «входного» НДС. А именно: предлагалось возмещать из бюджета лишь сумму НДС, относящуюся на объем фактически израсходованных материалов, работ и услуг по выполненному заказу.

Однако статья 7 упомянутого закона определяет следующие условия предъявления сумм «входного» НДС к возмещению (зачету) из бюджета:

—         фактическая оплата поставщику;

—         оприходование (принятие к учету) материальных ценностей;

—         принципиальная возможность отнесения на издержки производства и обращения при ведении предпринимательской деятельности, облагаемой НДС.

Упомянутым выше приказом снято не предусмотренное законом ограничение по предъявлению к возмещению из бюджета НДС.

Следовательно, бухгалтерская запись:

Дебет субсчета 173 «Расчеты по платежам в бюджет» Кредит субсчета 171 «Налог на добавленную стоимость» производится при наличии следующих условий:

—         целевое предназначение материалов для выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг;

—         фактическое оприходование материальных ценностей, в том числе основных средств;

—         фактическая оплата приобретенных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

Пункт 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» ввел ограничения на отнесение сумм НДС к возмещению. Так, не относятся к возмещению суммы НДС, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, командировочными (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), представительскими расходами, относимыми на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством (подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах). Налог сверх нормы не подлежит возмещению из бюджета, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий). При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов в пределах нормы, определяется по расчетной ставке 16,67 % от суммы указанных расходов.

Не учитываются в соответствии с установленным Инструкцией порядком на субсчете 171 и не подлежат возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые поставщикам за приобретенные материальные ценности, работы и услуги по сметам доходов и расходов, финансируемым из бюджета, а также сметам доходов и расходов за счет целевых средств, безвозмездных поступлений и средств, формируемых из прибыли.

Уплачиваемые в таком случае суммы налога на добавленную стоимость относятся на увеличение стоимости приобретенных материальных ценностей, работ и услуг по соответствующим кодам экономической классификации расходов.

По дебету субсчета 171 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту субсчетов 156 «Расчеты с исполнителями за выполненные работы» и 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» отражаются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным учреждением у поставщиков материальным ценностям, выполненным для учреждения работам и услугам.

Аналитический учет расчетов по субсчету 171 ведется на карточке ф. 292.

 

Зачет «входного» НДС в бюджетных организациях

На основе проведенного анализа практического применения инструкции Минфина России от 30.12.99 № 107н (далее – Инструкция), а также вследствие выявления отдельных несоответствий между данной Инструкцией и действующим законодательством о налогах и сборах, Минфин России издал приказ от 10.07.2000 № 65н «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях».

Среди изменений, вносимых этим приказом в порядок ведения учета, следует обратить внимание на пункт 133 Инструкции, связанный с операциями по исчислению налога на добавленную стоимость («входного» НДС). Так, в прежней редакции пункта 133 Инструкции было установлено не предусмотренное Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» ограничение по предъявлению к возмещению из бюджета сумм «входного» НДС. А именно: предлагалось возмещать из бюджета лишь сумму НДС, относящуюся на объем фактически израсходованных материалов, работ и услуг по выполненному заказу.

Однако статья 7 упомянутого закона определяет следующие условия предъявления сумм «входного» НДС к возмещению (зачету) из бюджета:

—         фактическая оплата поставщику;

—         оприходование (принятие к учету) материальных ценностей;

—         принципиальная возможность отнесения на издержки производства и обращения при ведении предпринимательской деятельности, облагаемой НДС.

Упомянутым выше приказом снято не предусмотренное законом ограничение по предъявлению к возмещению из бюджета НДС.

Следовательно, бухгалтерская запись:

Дебет субсчета 173 «Расчеты по платежам в бюджет» Кредит субсчета 171 «Налог на добавленную стоимость» производится при наличии следующих условий:

—         целевое предназначение материалов для выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг;

—         фактическое оприходование материальных ценностей, в том числе основных средств;

—         фактическая оплата приобретенных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

Пункт 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» ввел ограничения на отнесение сумм НДС к возмещению. Так, не относятся к возмещению суммы НДС, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, командировочными (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), представительскими расходами, относимыми на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством (подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах). Налог сверх нормы не подлежит возмещению из бюджета, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий). При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов в пределах нормы, определяется по расчетной ставке 16,67 % от суммы указанных расходов.

Не учитываются в соответствии с установленным Инструкцией порядком на субсчете 171 и не подлежат возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые поставщикам за приобретенные материальные ценности, работы и услуги по сметам доходов и расходов, финансируемым из бюджета, а также сметам доходов и расходов за счет целевых средств, безвозмездных поступлений и средств, формируемых из прибыли.

Уплачиваемые в таком случае суммы налога на добавленную стоимость относятся на увеличение стоимости приобретенных материальных ценностей, работ и услуг по соответствующим кодам экономической классификации расходов.

По дебету субсчета 171 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту субсчетов 156 «Расчеты с исполнителями за выполненные работы» и 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» отражаются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным учреждением у поставщиков материальным ценностям, выполненным для учреждения работам и услугам.

Аналитический учет расчетов по субсчету 171 ведется на карточке ф. 292.

 

Госзакупки и НДС

Об особенностях заключения и исполнения контрактов участниками, применяющими специальный налоговый режим.

НДС — это налог на добавленную стоимость, размер которого чаще всего составляет 20%. Этим налогом облагаются предприятия, находящиеся на общей системе налогообложения и создающие дополнительную рыночную стоимость. Простым языком это предприятия, которые реализуют товар (работы, услуги) по более высокой цене, нежели их себестоимость. Налог вычисляется из разницы между себестоимостью товара и последующей ценой его продажи, то есть выручкой.

В России НДС действует с 1 января 1992 года. Порядок его исчисления и уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

 

Заключение контракта

Согласно части 1 статьи 34 Закона № 44-ФЗ контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документацией о закупке, заявкой, окончательным предложением участника закупки, с которым заключается контракт. Исключение составляют случаи, когда  в соответствии с Законом № 44-ФЗ извещение об осуществлении закупки или приглашение принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документация о закупке, заявка, окончательное предложение не предусмотрены.

При формировании ценового предложения участник закупки предлагает цену контракта с учетом всех налогов и сборов, которые он обязан уплатить согласно НК РФ.

Законом № 44-ФЗ не предусмотрено право заказчика корректировки цены контракта (уменьшения на размер НДС), контракт заключается по цене, предложенной победителем закупки.

В соответствии с частью 2 статьи 34 Закона № 44-ФЗ при заключении контракта обязательно в его текст включается положение о том, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок его исполнения.

При этом в извещении об осуществлении закупки в обязательном порядке должна содержаться информация о начальной (максимальной) цене контракта (НМЦК, пункт 2 статьи 42 Закона № 44-ФЗ).

В соответствии с письмом Минфина России от 27.12.2017 № 24-03-08/87276, Заказчик при установлении НМЦК должен учитывать все факторы, влияющие на порядок формирования цены: условия, сроки поставки, расходы на перевозку, страхование, уплату таможенных пошлин, налогов и других обязательных платежей.

Согласно пункту 4 статьи 3 Закона № 44-ФЗ участником закупки может быть любое юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала или любое физическое лицо, в том числе зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, исключение составляют оффшорные компании. Возможность участия в государственных закупках не ставится в зависимость от применяемой системы налогообложения.

Соответственно организации и ИП, применяющие специальные режимы налогообложения (ЕСХН, ЕНВД, УСН, ПСН), вправе участвовать в государственных и муниципальных закупках наравне с участниками, применяющими основную систему налогообложения (ОСНО), поскольку Законом № 44-ФЗ не установлено никаких ограничений для участников закупок в отношении применяемого ими налогового режима.

Таким образом, требовать пересчета предложенной участником цены Заказчик не вправе.

В соответствии с письмом ФАС России от 18.06.2019 № ИА/50880/19 указание в проекте контракта вариативного условия о цене контракта «включая НДС/НДС не облагается» является обязательным и не зависит от волеизъявления заказчика. И на этапе заключения контракта победитель должен сформировать протокол разногласий, которым следует исключить данную вариативность.

Кроме того, рекомендуем обращать внимание на данный пункт проекта контракта, а в случае наличия однозначной формулировки «включая НДС», направить в адрес заказчика соответствующего запроса на разъяснение положений документации с целью ее корректировки.

 

Исполнение контракта

Согласно положениям, содержащимся в части 1 статьи 95 Закона № 44-ФЗ цена не может быть  уменьшена Заказчиком без согласия исполнителя.

Статья 95 Закона № 44-ФЗ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда цена контракта может изменяться, уменьшение на размер НДС в их число не входит. Кроме того, согласно нормам Закона № 44-ФЗ и ГК РФ любое изменение условий контракта возможно только по соглашению сторон.

Только в случае согласия участника закупок Заказчик может подготовить дополнительное соглашение об уменьшении цены контракта на размер НДС, тем самым сохранив данную экономию в своем бюджете.

По общему правилу организации и ИП, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. Поэтому, в ходе исполнения контракта, они не составляют и не выставляют Заказчику счета-фактуры.

В такой ситуации сумма НДС, которая учтена Заказчиком при определении НМЦК, будет дополнительной прибылью участника закупки.

Как следует из письма ФНС России от 08.112016 №СД-4-3/[email protected], в случае, если стоимость контракта в соответствующем  пункте контракта указана «включая НДС» и при оплате контракта заказчиком в платежном поручении выделена сумма НДС, но счет-фактура участником  закупки не выставлена, т.к. он применяет спецрежим, то и обязанность уплатить НДС в бюджет согласно положениям главы 21 НК РФ не возникает.

Однако, на практике зачастую «недобросовестные» заказчики отказываются подписывать документы о приемке исполненных обязательств, если не выставлена счет-фактура с выделением суммы НДС, ссылаясь на условие контакта о том, что цена  включает НДС.

Под угрозой одностороннего расторжения контракта и включения в РНП некоторые исполнители, применяющие УСН, вынуждены выставить счет-фактуру и уплатить НДС, что фактически приводит к двойному налогообложению и дискриминации.

Пунктом 2 части 13 статьи 34 Закона № 44-ФЗ предусмотрена возможность  уменьшения суммы, подлежащей уплате заказчиком юридическому лицу или физическому лицу, в том числе зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, на размер налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, связанных с оплатой контракта, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах такие налоги, сборы и иные обязательные платежи подлежат уплате в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации заказчиком.

Это единственный случай, предусмотренный 44-ФЗ, когда в контракт в обязательном порядке включается условие об уменьшении суммы, подлежащей оплате. В указанной норме речь идет именно о размере выплат контрагенту, а не уменьшении цены контракта.

Обращаем внимание, что данная норма относится только к физическим лицам и иностранным лицам (юридическим лицам и индивидуальным  предпринимателям), так как иные случаи, когда заказчик может быть налоговым агентом своего исполнителя, действующим законодательством не предусмотрены.

 

Мнение судей по вопросу НДС

Однако позиция судей с вышеприведенными рекомендациями и разъяснениями ведомств не всегда совпадает. Часть судей следуют вышеперечисленным выводам и выносят решения в пользу поставщиков на УСН, а другая часть становится на сторону заказчика.

В решении Арбитражного суда Ростовской области от 01.12.2015 по делу № А53-24060/2015 суд встал на сторону Заказчика, который в проекте контракта указал сумму победителя электронного аукциона с учетом НДС, не смотря на то, что победитель находился на УСН.

Аналогичное мнение отражено и в решении Арбитражного суда Курганской области от 26.01.2016 по делу № А34-6052/2015.

Помимо этого есть решения и в пользу поставщика, находящегося на упрощенной системе налогообложения.

Постановление ФАС ДВО от 13.08.2013 № Ф03-3381/2013: цена работ по контракту определена в соответствии с результатами открытого аукциона в электронной форме, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для изменения цены работ в одностороннем порядке, т.к. заказчик настаивал на уменьшении цены контракта на размер НДС, поскольку подрядчик применяет УСН.

Постановление АС Дальневосточного округа от 19.08.2019 по делу № А73-22807/2018: суд поддержал позицию УФАС и признал незаконным условие контракта о снижении его цены на сумму НДС, если участник, с которым будет заключен контракт, применяет УСН. При этом суды подчеркнули, что контракт по итогам аукциона заключается по цене, предложенной участником закупки, независимо от того, какую систему налогообложения он применяет.

Постановление АС Поволжского округа от 18.06.2019 по делу № А12-25318/2018: «Контракт должен заключаться заказчиком по цене победителя аукциона вне зависимости от применяемой им системы налогообложения. Корректировка (в том числе, уменьшение) заказчиком цены контракта, в зависимости от применения лицом, с которым заключается контракт упрощенной системы налогообложения, Законом о контрактной системе не предусмотрена, и противоречит принципу твердости цены контракта, установленного частью 2 статьи 34 Закона о контрактной системе».

Данная правовая позиция изложена в Определении Верховного суда Российской Федерации от 30.05.2019 № 305-ЭС19-391 по делу № А40-88142/2018: «установленная контрактом стоимость оплаты соответствующих товаров, работ или услуг не соотносится с налоговыми обязательствами победителя, поскольку является обязательством заказчика оплатить контракт в установленном размере при надлежащем его исполнении. Следовательно, налоговые обязательства участника закупки не могут быть регламентированы ни аукционной документацией, ни законодательством о контрактной системе в сфере закупок».

Незаконность действий заказчика по отказу в приемке исполненных обязательств в отсутствие счета-фактуры и указания на размер НДС в накладной подтверждается судебной практикой. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 16.08.2019 по делу № А03-16525/2018: суд обязал заказчика принять товар и подчеркнул: независимо от условий контракта поставщик, применяющий УСН, вправе не выставлять счет-фактуру и не указывать НДС в накладной.


Выводы:

  •     любой участник закупки, в том числе, применяющий налоговый “спецрежим”, вправе участвовать в закупках на общих основаниях;
  •     при наличии сомнительных формулировок в проекте контракта использовать право направления запроса на разъяснение положений документации;
  •     контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене победителя вне зависимости от применяемой последним системы налогообложения;
  •     применение победителем закупки “спецрежима” не влечет изменения условий контракта;
  •     корректировка заказчиком в одностороннем порядке цены контракта, предложенной победителем, не допускается;
  •     ни при каких условиях не формировать и не выставлять заказчику счета-фактуры, если участник закупки применяет специальный режим.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ПРОСТО О СЛОЖНОМ

 

10 апреля 2013 г. в Центральном доме предпринимателя прошел семинар «НДС 2013: последние изменения и сложные вопросы». Мероприятие организовано в рамках образовательного проекта «Школа налогоплательщика», инициированного компанией Профессиональная Арена и МГО ОПОРА РОССИИ при поддержке ОПОРЫ РОССИИ и Российской Коллегии аудиторов.

 

В работе семинара приняло участие более 1300 участников, из которых более 1000 слушателей, не имевших возможность очно присутствовать в пресс-центре, следили за происходящим в режиме видеоконференции. Такой интерес к мероприятию со стороны представителей бизнеса неудивителен. Налог на добавленную стоимость традиционно является наиболее сложным для налогоплательщиков. Ситуация осложняется еще и тем, что основная масса ежегодных законодательных инициатив в сфере налогоообложения касается именно НДС. Несмотря на активность парламентариев, многие вопросы компаниям и предпринимателям приходится прояснять в судебном порядке. Не стал исключением и 2013 год. Максимова Ольга Викторовна, директор по развитию группы компаний МаркПриор, помогла участникам встречи разобраться в спорных вопросах, касающихся исчисления, восстановления и вычета НДС.

 

Ольга Викторовна напомнила, что перечень компаний и предпринимателей, которые не обязаны платить НДС по операциям внутри страны, пополнился участниками проекта “Сколково” и перешедшими на патентную систему налогообложения. Однако лектор обратила внимание на исключение из данного правила: им придется заплатить налог, если выставят покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Кроме того, с 1 января изменились правила расчета НДС у некоторых посредников: ряд услуг, оказываемых на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках теперь освобождены от налогообложения. Такие нововведения внес Федеральный закон от 28.07.2012  № 145-ФЗ. Скорректированы и правила определения места реализации некоторых видов работ и услуг. Не обошли вниманием также новый механизм исчисления НДС при определении стоимости товаров, работ и услуг в условных единицах. 

 

Но основные коррективы, по словам лектора, коснулись порядка восстановления налога. Новые правила законодатели ввели относительно НДС, уплаченного в рамках операций по реконструкции объектов недвижимости. Свою лепту внес и ВАС РФ, вынесший ряд важных решений, касающихся налога на добавленную стоимость. В частности, налогоплательщикам нужно учитывать позицию судебной инстанции при восстанавлении “входного” налога по основным средствам и нематериальным активам, которые используются при производстве товаров, осуществлении работ или оказании услуг, облагаемых по нулевой ставке. Минфин России высказал мнение, что норма, введенная еще в 2011 году и обязывающая восстанавливать налог, уплачиваемый в рамках экспортных операций, распространяется и на случаи, когда основные средства, переводятся на такую деятельность. Однако Высший арбитражный суд РФ в решении от 28.02.2013 №16593/12 не согласился с такими выводами.

 

Участники активно интересовались новыми правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по НДС, а также возможностями электронного документооборота. Лектор обратила внимание на изменение порядка выставления счетов-фактур агентами и комиссионерами. Отдельно остановились на налоговом учете операций при изменении цены или объема отгруженной продукции, а также порядке применения корректировочных счетов-фактур в таких случаях.

 

Ольга Викторовна подробно рассмотрела особенности представления декларации по налогу на добавленную стоимость и ошибки, которые допускают налогоплательщики при его заполнении. 

 

По словам участников семинара, подробные разъяснения Ольги Викторовны, основанные на конкретных примерах, позволили им по-новому взглянуть на спорные вопросы, связанные с НДС, которые после мероприятия уже не кажутся сложными. Кроме того, организаторами «Школы налогоплательщика» открыта бесплатная консультационная линия «Экспертиза акта налоговой проверки». Об этом сообщила Екатерина Рубцова, руководитель организационного комитета Международного конкурса IFRS PROFESSIONAL, открывая семинар. Каждый участник Школы может обратиться с вопросами относительно прошедшей проверки и получить консультацию опытных экспертов. Для этого нужно написать соответствующий запрос на адрес электронной почты [email protected] с пометкой Экспертиза.

 

Следующее занятие «Школы налогоплательщика» будет посвящено теме «Счета-фактуры: новые правила документооборота» и пройдет 15 мая 2013 г. В качестве лектора выступит Ирина Леонидовна Мамина,  генеральный директор ООО «Аудиторско-консалтинговое партнёрство Маминой», аттестованный аудитор, сертифицированный консультант по налогам и сборам, налоговый юрист, аттестованный преподаватель ИПБ России, автор книг, статей и учебных пособий по бухгалтерскому, налоговому учету, налоговым спорам.

 

На семинаре будет рассмотрена практика применения новых форм счетов-фактур, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, а также типичные   ошибки в оформлении счетов-фактур, которые являются причиной отказа в вычете НДС.  Корректировочные счета-фактуры.  Исправленные счета-фактуры. Электронные счета-фактуры. 

Зарегистрироваться на занятие можно здесь

Материалы для скачивания:

 

Ваши вопросы и  отзывы о мероприятии можно направить сюда: [email protected] 

 

ПОСЕТИТЬ БЛИЖАЙШИЕ МЕРОПРИЯТИЯ

 

Запись трансляции 10 апреля 2013 года «НДС 2013: последние изменения и сложные вопросы»

 

 

как Минсельхоз предложил лишить льгот часть продуктов :: Бизнес :: РБК

На что распространяется льготная ставка НДС

Льготная ставка НДС 10%, согласно ст. 164 Налогового кодекса РФ, распространяется на большинство продуктов питания, в том числе на овощи, крупы, молоко, хлеб, мясо, рыбу (за исключением деликатесов). Такой же ставкой налога облагаются товары для детей, в том числе одежда и обувь. Льгота распространяется и на периодические печатные издания и книжную продукцию (за исключением изданий рекламного и эротического характера), а также на лекарственные средства и медицинские изделия. Кроме того, по ставке 10% облагаются услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа.

Законопроект о повышении НДС с 18 до 20% с 1 января 2019 года правительство внесло в Госдуму 16 июня, и он уже прошел первое чтение. Ранее производители продуктов, в том числе один из крупнейших производителей мяса «Русагро», предупреждали, что из-за повышения НДС потребительские цены вырастут и россияне могут снова начать экономить на продуктах.

Удар по потребителю

Читайте на РБК Pro

Понятие «молокосодержащие продукты» закреплено в техрегламенте Таможенного союза «О безопасности молока и молочной продукции». К молокосодержащим относятся молочные продукты, в которых помимо молока и продуктов его переработки есть и немолочные компоненты. В таких продуктах разрешено заменять до 50% молочного жира. Чаще всего заменителем выступают растительные жиры, в частности пальмовое масло. К молокосодержащим относятся, в частности, сырные продукты и спреды, которые занимают значительную долю на рынке. Например, по данным Росстата, по итогам 2017 года было произведено 461,5 тыс. т сыра, а сырных продуктов — 181,9 тыс. т. По оценке ИК «Грифон-эксперт», в прошлом году было произведено 269 тыс. т сливочного масла и 165,4 тыс. т спредов.

Такие товары стоят дешевле продуктов из цельного молока. Например, у творога из цельного молока и с его заменителями разница в себестоимости может достигать 10–15%, у сыра — около 20%, констатирует Екатерина Нестерова. По ее мнению, повышение НДС на продукты с заменителями молочных жиров приведет к увеличению их себестоимости и производители могут поднять цену пропорционально повышению НДС.

Фото: Сергей Мальгавко / ТАСС

Но в этом вопросе необходимо учесть все возможные риски для бизнеса и потребителя, призывают отраслевые объединения. Увеличение НДС на любые продукты питания приведет к общему сокращению спроса, при том что потребление только начало восстанавливаться после многолетнего падения, указывает Даниленко. С мая 2017 года по апрель 2018-го продажи молочной продукции вновь растут, по данным Nielsen, как в натуральном, так и в денежном выражении — на 3 и почти 10% соответственно.

Увеличение НДС для молокосодержащей продукции и, как следствие, ее существенное подорожание «ударят по самому доступному ценовому сегменту», поставив потребителя в условиях падения реальных доходов в «достаточно затруднительное положение», полагает исполнительный директор Масложирового союза России Михаил Мальцев. Определенная категория населения не сможет употреблять эти продукты, что скажется на объемах переработки молока и его продуктов, говорит Нестерова.

Молокосодержащие продукты на 50% состоят из молока и его производных — в год это около 3 млн т в текущем потреблении, указывает Мальцев. Он предупреждает, что снижение производства молокосодержащих продуктов снизит объем потребления сырого молока, что автоматически приведет к падению цен. Увеличение НДС для молокосодержащей продукции может косвенно повлиять на снижение спроса на сырое молоко, согласен Даниленко.

Многолетняя борьба

Проблемами российских производителей молока, которые страдают от недобросовестной конкуренции, Минсельхоз озаботился уже давно. Для их поддержки министерство разрабатывало ряд мер: например, экс-министр сельского хозяйства Александр Ткачев предлагал запретить использовать растительные жиры при производстве любой молочной продукции. Активнее всех о проблеме фальсификации в молочной продукции заявлял Россельхознадзор.

В начале этого года правительство инициировало масштабную проверку молочного рынка, чтобы «раз и навсегда» поставить точку в вопросе, есть ли в молочной продукции фальсификат. Проверку проводили совместно Россельхознадзор, Роспотребнадзор и Роскачество, они исследовали три наиболее популярные у потребителей категории продуктов: молоко, сливочное масло и творог. Масштабная фальсификация молочных продуктов в России по итогам проверки не подтвердилась. Согласно результатам исследования, растительные жиры чаще всего используются при производстве масла, доля фальсифицированной продукции в этой категории — почти 14% в натуральном выражении. Для молока этот показатель не превышает 12%, для творога — 2%.

Тезис о том, что потребитель молочно-растительной продукции — это введенный в заблуждение покупатель, не соответствует действительности, считает Мальцев. Замещение молочного жира растительным не является фальсификацией, если производитель честно указал это на упаковке. «Фальсификат — это когда производитель заведомо ложно написал на этикетке состав продукта и ввел покупателя в заблуждение. Существует огромное количество добросовестных производителей, которые все четко отразили на этикетке. Но покупатель ее просто не читает», — объясняет Нестерова. К примеру, в случае с сырной продукцией речь идет о легальной продукции, спрос на которую растет: в 2017 году, по данным Росстата, было произведено почти 182 тыс. т сырного продукта, что более чем в два раза больше, чем годом ранее.

Бороться за прозрачность рынка можно, усилив практику применения контрольно-надзорных мероприятий и борясь с фальсификатом, а также регулируя импорт молочного сырья и молочных продуктов и стимулируя рынок переработки внутри страны, считает Мальцев. Для борьбы с фальсификатом необходимо закрепить четкое определение нарушений и наказания производителей за нарушения при указании масложирового состава продукции, полагает Даниленко.

налог на добавленную стоимость | Britannica

налог на добавленную стоимость (НДС) , государственный сбор с суммы, которую коммерческая фирма добавляет к цене товара во время производства и распределения товара.

Наиболее широко используемым методом взимания НДС является кредитный метод, который учитывает и корректирует налоги, уплаченные за ранее приобретенные ресурсы. Кредитный метод позволяет фирме вычитать кредит по налогам, которые были уплачены, например, на более ранних этапах многоступенчатого производственного процесса данного изделия.Также известный как метод счета-фактуры (поскольку кредит предоставляется только по налогам, уплаченным по счетам-фактурам покупок), он в значительной степени заменил налоги с оборота, которые критиковались за взимание кумулятивного налога на каждом этапе производства.

Обычно предполагается, что бремя НДС, как и других налогов с продаж, ложится на конечного потребителя. Хотя налог взимается на каждом этапе производственно-сбытовой цепочки, тот факт, что продавцы получают кредит на свои налоговые платежи, приводит к тому, что налог, по сути, перекладывается на конечного потребителя, который не получает кредита.Налог может быть регрессивным (т. Е. Процент дохода, выплачиваемого в виде налога, увеличивается по мере падения дохода), но большинство стран, по крайней мере, частично избежали этого эффекта, применив более низкую ставку к предметам первой необходимости, чем к предметам роскоши.

В 1954 году Франция стала первой страной, которая приняла крупномасштабный налог на добавленную стоимость. Он послужил усовершенствованием ранее применявшегося налога с оборота, которым продукт облагался налогом неоднократно на всех этапах производства и распределения, без освобождения от налогов, уплаченных на предыдущих этапах. Хотя такой налог легче администрировать, он сильно дискриминировал отрасли и секторы, в которых товары покупались и продавались несколько раз, что способствовало нежелательной концентрации экономической власти.После того, как Западная Германия ввела НДС в 1968 году, большинство других западноевропейских стран последовали ее примеру, в основном из-за желания гармонизировать налоговые системы.

Получите подписку Britannica Premium и получите доступ к эксклюзивному контенту. Подпишитесь сейчас

В Европейском союзе (ЕС) все государства-члены обязаны администрировать НДС, который соответствует установленной модели.

Как НДС может облагать налогом богатых и платить за универсальный базовый доход

Бюджетное управление Конгресса только что спрогнозировало дефицит бюджета в 1 триллион долларов — насколько хватит глаз.Сокращение этого дефицита потребует не только сокращения расходов и экономического роста, но и новых налогов. Одно из решений, которое я изложил в новом документе Hamilton Project «Повышение доходов с помощью прогрессивного налога на добавленную стоимость», — это 10-процентный налог на добавленную стоимость (НДС) в сочетании с универсальным базовым доходом (UBI) — фактически оплата наличными в каждую семью в США.

План принесет значительный чистый доход, будет очень прогрессивным и будет так же способствовать экономическому росту, как и любой другой новый налог. НДС будет дополнять, а не заменять любые новые прямые налоги на зажиточные домохозяйства, такие как налог на богатство или реформы на прирост капитала.

НДС — это национальный налог на потребление, подобный налогу с розничных продаж, но взимаемый небольшими частями на каждом этапе производства. Он приносит большой доход без искажения экономических решений, таких как сбережения, инвестиции или организационная форма бизнеса. И это может быть проще администрировать, чем налоги с розничных продаж.

Американский НДС

Структура американского НДС должна отражать структуру наиболее эффективных существующих НДС в мире. Его следует строить на широкой потребительской базе.Он должен регулировать (вводить или снижать) налоги на границе, чтобы он применялся только к товарам и услугам, приобретенным в США, независимо от того, где они производятся. Малые предприятия должны быть освобождены от уплаты налогов, хотя они должны иметь возможность присоединиться к системе НДС. Социальное обеспечение и государственные программы с проверкой нуждаемости, такие как временная помощь нуждающимся семьям, должны быть скорректированы с учетом цены соответствующих покупок после уплаты НДС.

Пограничные корректировки повсеместно применяются в отношении НДС по всему миру и не являются тарифами.И почти все страны НДС освобождают малый бизнес (как-то определено). Ограничение НДС для фирм с валовой выручкой более 200 000 долларов освободит 43 миллиона малых предприятий.

Наконец, оплата UBI устранит бремя НДС и предоставит дополнительные ресурсы домашним хозяйствам с низким и умеренным доходом. Моя версия установила бы UBI на уровне федеральной черты бедности, умноженной на ставку НДС (10 процентов), умноженную на два. Например, семья из четырех человек будет получать около 5200 долларов в год. Мое предложение UBI похоже на версию, предложенную кандидатом в президенты от Демократической партии Эндрю Яном, но меньше ее.

Эффекты

10-процентный НДС принесет около 2,9 триллиона долларов за 10 лет, или 1,1 процента валового внутреннего продукта, даже после покрытия расходов на UBI.

Как и в случае любого налога, его влияние на экономику будет зависеть от того, как правительство использует доходы. Но при прочих равных это было бы лучше для экономики (то есть менее искажающим), чем повышение ставок подоходного налога.

Чтобы избежать подрыва экономики в краткосрочной перспективе, поступления от НДС следует использовать в первые годы для стимулирования экономики, а ФРС следует учесть НДС, допустив повышение уровня потребительских цен.

Центр налоговой политики считает, что НДС в сочетании с UBI будет чрезвычайно прогрессивным. Это увеличит доход после уплаты налогов для 20 процентов домохозяйств с самым низким доходом на 17 процентов. Налоговое бремя для людей со средним доходом не изменится, в то время как доходы 1 процента самых богатых домохозяйств упадут на 5,5 процента.

Это может показаться нелогичным, но НДС действует как 10-процентный налог на существующее богатство, потому что будущее потребление может быть профинансировано только за счет существующего богатства или будущей заработной платы.В отличие от налога, взимаемого с накопленных активов, скрытого налога на имущество очень трудно избежать или уклониться от него, и он не требует оценки активов.

НДС также может быть выгоден штатам. Хотя штаты не должны будут подчиняться новому федеральному закону, это может улучшить структуру их налогов на потребление, которые, как правило, освобождают от уплаты услуг и предметов первой необходимости и часто облагают налогом предприятия. Провинции Канады являются примером того, как национальные и субнациональные НДС могут «гармонизироваться».

Политика

Сто шестьдесят восемь стран имеют НДС.Но примет ли Конгресс когда-нибудь такое? Возможно, это не так уж надумано. В последние годы такой налог (под другими названиями) был предложен ведущими республиканцами, такими как сенаторы Тед Круз из Техаса и Рэнд Пол из Кентукки, бывший спикер Палаты представителей Пол Райан и другие.

Много лет назад бывший министр финансов Ларри Саммерс язвительно заметил, что НДС мало пользуется политической поддержкой, потому что либералы считают его регрессивным, а консерваторы — денежной машиной. Он был прав.

Но либералы должны понимать, что НДС может быть прогрессивным, особенно в сочетании с UBI.Было бы еще более прогрессивно, если бы из доходов финансировалось, скажем, здравоохранение или уход за детьми.

Есть преимущества и для консерваторов. Несмотря на утверждения об обратном, существует мало свидетельств того, что НДС когда-либо увеличивает общие государственные расходы. А в США НДС может быть введен в действие как часть более широкого бюджетного соглашения, которое со временем явно замедлит рост федеральных расходов.

В конечном итоге настоящая дискуссия будет о том, как использовать деньги, полученные от НДС. Но если новые доходы являются неизбежной частью любых усилий по контролю над федеральным бюджетом, НДС с UBI может быть одним из лучших вариантов политики.

Я хотел бы поблагодарить Грейс Энда и Клэр Холдеман за ценную помощь в исследованиях.

Часто задаваемые вопросы | Прогрессивный налог на потребление

Что такое потребительский налог?

Налог на потребление — это налог, которым облагаются товары, услуги и другие предметы, продаваемые, обмениваемые или потребляемые.В отличие от подоходного налога, который взимается с заработка (включая сбережения), потребительский налог взимается с потребления. Налоги на потребление могут иметь разные формы. Наиболее распространенными формами являются «косвенные» налоги, такие как налог с розничных продаж или налог на добавленную стоимость.

Что такое налог на товары и услуги или налог на добавленную стоимость?

Налог на товары и услуги (GST) или налог на добавленную стоимость (НДС) — это тип потребительского налога, который взимается с суммы, на которую была увеличена стоимость предмета, или «добавленной стоимости» на каждом этапе его производство или распространение.Таким образом, с точки зрения потребителя GST или НДС подобны налогу с продаж, взимаемому с товара или услуги. Но с точки зрения бизнеса это налог только на добавленную стоимость продукта или услуги, добавленную этим бизнесом.

Как взимается налог на добавленную стоимость на потребление?

Наиболее распространенный метод введения налога на добавленную стоимость называется системой или методом «кредит-счет-фактура». Закон о прогрессивном налоге на потребление (PCTA) использует эту систему. В рамках системы выставления счетов-фактур предприятия взимают налоги на потребление, взимаемые с товаров и услуг, которые они продают или распространяют, на основе транзакции за транзакцией.Эти предприятия также могут претендовать на возмещение налога на потребление, который они ранее уплачивали за вводимые ресурсы — коммерческие закупки, которые они использовали для производства или распространения своих собственных товаров и услуг. Общая сумма кредитов вычитается из суммы собранных и перечисленных налогов на потребление.

Распространенной альтернативой методу кредитового счета является потребительский налог «методом вычета». Обычно система вычитания использует бухгалтерские записи предприятий для расчета добавленной стоимости и облагает эту сумму налогом на потребление.


В скольких других странах действуют налоги на потребление на добавленную стоимость?

Примерно в 150 странах мира действуют налоги на товары и услуги в той или иной форме. За исключением Соединенных Штатов, все страны, входящие в Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) — страны с развитой экономикой, аналогичной США, — имеют налог на потребление. Практически все страны ОЭСР применяют налог на добавленную стоимость по методу «кредитной накладной». Для стран, желающих вступить в Европейский Союз (ЕС), введение налога на добавленную стоимость является предварительным условием для членства, частично из-за торговых льгот, предоставляемых GST или НДС.

Большинство анализов, сравнивающих ставку корпоративного налога в Соединенных Штатах со ставкой корпоративного налога в других странах ОЭСР, не принимают во внимание тот факт, что эти страны также взимают НДС или НДС. Ниже приведена таблица, в которой сравниваются текущие налоговые ставки в США, средние значения по странам ОЭСР и ставки, установленные в соответствии с PCTA .

Страна

Верхняя предельная ставка индивидуального подоходного налога, 2019 г.

Максимальная предельная ставка корпоративного подоходного налога, 2020 год

Ставка общего потребительского налога, 2020

США (текущие)

37%

21%

0%

Среднее значение по ОЭСР (невзвешенное)

36%

20.6%

19,3%

США согласно PCTA

28%

17%

10%

Источник: Последние данные из налоговой базы данных ОЭСР доступны по адресу http://www.oecd.org/tax/tax-policy/tax-database.htm. Последние данные по индивидуальному подоходному налогу из налоговой базы данных ОЭСР по всем странам ОЭСР относятся к 2020 году.

Каковы типичные политические критики налогов на потребление?

В то время как техническая критика различных налогов на потребление различается в зависимости от системы, налоги на добавленную стоимость сталкиваются с двумя основными политическими критическими замечаниями:

Регрессивность . Системы налога на потребление часто считаются регрессивными по своей природе, поскольку домохозяйства с низким и средним доходом тратят больший процент своего дохода, чем домохозяйства с высоким доходом, и поэтому налог на потребление бьет по ним сильнее.Закон о прогрессивном налоге на потребление прямо противодействует этому, предоставляя значительные льготы по подоходному налогу, называемые «семейными надбавками», и скидки с прогрессивного налога на потребление (PCT) в зависимости от дохода.

Открытый патрубок . Налоги на потребление часто критикуют за то, что они позволяют правительствам слишком легко и без достаточной прозрачности собирать деньги. Для тех, кого это беспокоит, введение налога на потребление может означать введение в действие нового и легко регулируемого рычага безответственного повышения налогов. Закон о прогрессивном налоге на потребление решает эту проблему с помощью автоматического выключателя, который возвращает излишки от PCT налогоплательщикам, когда доходы превышают заранее определенный уровень.

Как налог на потребление влияет на сбережения?

Подоходные налоги отрицательно сказываются на сбережениях, поскольку они взимаются со всего налогооблагаемого дохода, включая сбережения. Налоги на потребление не облагаются налогом на прибыль, включая сбережения. Вместо этого налоги на потребление сосредоточены на расходах. Если человек или семья тратят меньше, они платят меньше налогов.

Налоги на потребление считаются «эффективными во времени». Это означает, что налог на потребление не влияет на выбор семьи между текущим и будущим потреблением, поскольку сбережения не облагаются налогом.Налогообложение процентов, дивидендов и прироста капитала, как и налог на прибыль, приводит к сокращению инвестиций и сбережений.

Как налог на потребление влияет на экономический рост?

Согласно экономической теории и недавним исследованиям налогов на добавленную стоимость в странах ОЭСР, налоги на прибыль связаны с более медленным долгосрочным экономическим ростом, чем налоги на потребление.

Недавнее исследование налогов на добавленную стоимость в странах ОЭСР показывает, что налоги на потребление связаны с большим ростом валового внутреннего продукта (ВВП) на душу населения по сравнению с налогами на прибыль.В исследовании, в котором изучались данные за 35 лет по 21 стране ОЭСР, было обнаружено, что налоги на потребление более благоприятны для роста, чем налоги на доходы физических лиц и налоги на доходы корпораций. Налог на прибыль предприятий, по всей видимости, особенно негативно влияет на ВВП на душу населения. Эти данные свидетельствуют о том, что налоговая реформа, ориентированная на рост, должна перейти от доходов от подоходного налога к доходам от налога на потребление, как это делает PCTA.

Теоретически, поскольку подоходный налог взимает налог на сбережения, налогоплательщики предпочтут делать меньше сбережений и больше текущего потребления.Это, вероятно, приводит не только к меньшим инвестициям, но и к меньшему экономическому росту и более низкому уровню жизни в будущем, поскольку будущее потребление сокращается как из-за дополнительного текущего потребления, вызванного налогом на сбережения, так и из-за упущенной прибыли, которую принесло бы большее сбережение.

Кто поддерживает реформу налогообложения, основанную на потреблении?

Хотя предпочтения по реформе налогообложения, основанной на потреблении, будут варьироваться от предложения к предложению, в целом, налоги на потребление исторически поддерживались многими политиками, экономистами и другими, начиная с Александра Гамильтона (который писал в Federalist No.21 о преимуществах налогов на потребление) Биллу Гейтсу (который высказался в пользу прогрессивного налога на потребление). Кроме того, с момента первоначального введения PCTA в 2014 году многие политики, в том числе в Конгрессе, проявляют все больший интерес к переходу на регулируемую в границах базу налога на потребление.

Разработка Закона о прогрессивном налоге на потребление (PCTA)

Зачем вводить PCTA сейчас?

PCTA было введено на 113 -м Конгрессе и 114 -м Конгрессе , чтобы дать законодателям, политикам и всем налогоплательщикам возможность увидеть, как будет выглядеть этот тип налоговой реформы.Хотя налоги на потребление уже взимаются всеми другими странами ОЭСР, РСТ будет новым в налоговом кодексе США.

После периода рассмотрения комментариев заинтересованных сторон и анализа его влияния на доходы, Закон о прогрессивном налоге на потребление был вновь принят с некоторыми уточнениями на 116-м Конгрессе. Законопроект требует дальнейшего изучения и участия заинтересованных сторон. Этот вклад более важен, чем когда-либо, поскольку Конгресс рассматривает налоговую реформу в будущем и может рассмотреть возможность продвижения предложений по налогу на потребление.

Были ли внесены или обсуждены другие предложения по налогу на потребление в ходе всесторонних дебатов по налоговой реформе?

Потребительские налоги долгое время рассматривались как вариант в рамках комплексных дебатов о налоговой реформе. Национальные налоги с продаж время от времени рассматривались в Конгрессе еще с 1862 года; специальные комиссии, рабочие группы и отчеты администрации включали рекомендации по НДС за последние четыре десятилетия.

Ранее представленные предложения по налогу на потребление включают «налог США» (предусматривающий неограниченный вычет сбережений и замену корпоративного подоходного налога 11-процентным налогом на добавленную стоимость), «FairTax» (национальный налог с продаж, впервые предложенный в Конгрессе. в 1999 г.) и «X налог» (налог, состоящий из двух частей, который облагает предприятия налогом методом вычета НДС и постепенно облагает индивидуальный доход от заработной платы).Консультативная группа при президенте по налоговой реформе, сформированная в 2005 году при бывшем президенте Джордже Буше, рекомендовала частичную замену НДС в сочетании со снижением ставок индивидуального и корпоративного подоходного налога. Группа также рассмотрела и перечислила преимущества плана прогрессивного налога на потребление.

Кроме того, два предложения от 2016 года от членов комитета по методам и средствам палаты основывались на принципах налога на потребление.

Основан ли PCTA на системе потребительского налога какой-либо другой страны?

PCTA обычно основывается на современных налогах на товары и услуги (GST), применяемых в Австралии, Новой Зеландии и Канаде.В то время как все страны ОЭСР имеют тот или иной вид НДС, комментаторы считают GST Австралии, Новой Зеландии и Канады наиболее эффективными для администрирования, а канадская система предоставляет модель того, как федеральный НДС может взаимодействовать с суб-юрисдикциями ( в случае Канады — ее провинции), которые уже взимают налог с продаж.

При этом существует несколько уникальных аспектов PCTA, таких как способ использования доходов PCT для поддержания прогрессивности и снижения налогов на прибыль, а также то, как прогрессивность поддерживается за счет использования скидок вместо выбора льгот или льгот. ставки в действующем налоговом кодексе.

Почему PCTA использует метод «кредитной накладной» вместо метода взимания «вычитания» или «денежного потока»?

Дизайн PCTA был тщательно продуман до того, как он был впервые введен в 2014 году. Важным компонентом этого решения был метод сбора. Как отмечалось выше, два наиболее распространенных варианта дизайна в этом отношении — это метод «кредитной накладной» и метод «вычитания». Метод кредитного счета-фактуры был предпочтительным методом в странах, которые взимают налоги на потребление и имеют экономику, аналогичную американской.S. PCTA использует метод выставления счетов-фактур по многим причинам; Ниже приводится несколько основных причин.

Во-первых, метод выставления счетов-фактур делает РСТ прозрачным и более легким в применении. В соответствии с РСТ требуется указывать ответственность в рамках РСТ в счетах-фактурах, выставляемых каждым предприятием в цепочке поставок товаров или услуг. Все участники цепочки поставок должны подготовить эту отчетность, чтобы эти участники могли получить компенсационные кредиты. Следовательно, у предприятий есть стимул правильно отчитываться друг перед другом и перед потребителями, чтобы убедиться, что они не переплачивают государству.В соответствии с системой метода вычитания организации сообщают об одном агрегированном налоговом обязательстве без разбивки по транзакциям. Предполагается, что налог перекладывается на потребителей, но потребители не могут просматривать отдельную ведомость налога, включенную в их покупки.

Во-вторых, метод кредитного счета-фактуры делает РСТ более стабильным и надежным источником разумного дохода, поскольку он основан на транзакциях и в конечном итоге налагается на отдельных потребителей, а не на предприятия. Поэтому, как правило, считается, что оно менее склонно к политическому давлению в пользу льготного налогового режима со стороны предприятий, отраслей и секторов, предоставляющих определенные товары или услуги.Кроме того, поскольку налог должен указываться в счетах-фактурах (таких как государственные и местные налоги с продаж) потребителям, последствия любых предложений о повышении РСТ будут очень заметны для налогоплательщиков.

В-третьих, использование метода выставления счета-фактуры означает, что РСТ соответствует существующим правилам ВТО. Несмотря на то, что существуют аргументы в пользу того, что метод вычета НДС экономически эквивалентен методу кредитного счета и, таким образом, также должен считаться совместимым с ВТО, такой сценарий никогда не оценивался в ВТО.Метод вычитания НДС или вариант метода вычета НДС может привести к судебным разбирательствам в ВТО и создать значительную неопределенность для предприятий, подпадающих под действие этой налоговой системы.

Наконец, уплата налогов на транзакционной основе с использованием метода кредитных счетов означает, что PCT может становиться все более автоматизированным по мере совершенствования технологий. Например, по мере того, как мы уходим от денежной экономики, оплата в кассе (или на веб-сайте в Интернете) может быть переведена на немедленный перевод налога в правительство, что значительно сократит налоговый разрыв.То же самое нельзя сказать о налогах на потребление методом вычета, которые не взимаются отдельно для каждой транзакции.

Какое влияние оказывает PCTA на доход?

Полное влияние PCTA на бюджет и распределение не оценивалось Объединенным комитетом по налогообложению. Хотя ставки в PCTA были основаны на сравнении налоговых обязательств США перед странами ОЭСР с налогами на добавленную стоимость и аналогичного плана, рассчитанного Центром налоговой политики, в зависимости от полученных нами отзывов и других изменений в PCTA эти ставки и их структура может измениться.

Однако с момента его выпуска в 2014 году налоговый фонд проанализировал статические и динамические эффекты доходов от PCTA. Согласно модели «Налоги и рост» Налогового фонда, последняя представленная версия PCTA будет ориентирована на рост и будет прогрессивной как на статической, так и на динамической основе; однако для достижения нейтральности доходов на статической основе потребуется ставка PCT 14,2%, а не 10%. Новый анализ последнего проекта не проводился.

Какие вопросы еще необходимо решить?

Как было повторно внесено на 116-м Конгрессе, обновленный Закон о прогрессивном налоге на потребление призван предоставить возможность для дальнейшего обсуждения и постоянную возможность пересмотреть законодательные формулировки для этого типа всеобъемлющей налоговой реформы.В целом Закон показывает, как PCT может сделать наш налоговый кодекс более справедливым и эффективным. Однако есть нерешенные вопросы, которые Закон не решает в его нынешней форме. Более подробную информацию об открытых проблемах можно найти в нашем дополнительном документе.

Подробная информация о прогрессивном налоге на потребление (PCT)

Какая скорость PCT установлена ​​в PCTA?

Как было введено ранее, PCTA устанавливает ставку PCT на уровне 10 процентов.

Важно помнить, что полное влияние PCTA на бюджет и распределение не оценивалось Объединенным комитетом по налогообложению.Поскольку США являются страной с низкими налогами по сравнению с другими странами с развитой экономикой, ставка PCT, вероятно, будет ниже текущего среднего показателя по ОЭСР, составляющего примерно 19 процентов. Оценка Центром налоговой политики аналогичного плана профессора Майкла Гретца привела к нейтральной для доходов ставке в 12,9%, а отчет налогового фонда показывает, что PCTA, в том виде, в котором оно было введено ранее, способствует росту и прогрессивно растет. статическая и динамическая основа, но эта нейтральность доходов на статической основе потребует ставки PCT примерно 14 процентов.В зависимости от анализа Объединенного комитета по налогообложению, полученных нами отзывов и любых дальнейших изменений в PCTA, ставки и их структура в соответствии с текущим законопроектом могут измениться.

Какие операции подпадают под действие РСТ?

PCT — это налог на потребление с очень широкой базой. Таким образом, почти все товары, услуги и другие товары, если они не освобождены или не имеют нулевой ставки согласно Закону, будут подпадать под действие РСТ.

В частности, товары, услуги и другие предметы (называемые «поставками») облагаются налогом, если: (1) поставка осуществляется за возмещение; (2) поставка осуществляется в ходе ведения торговли, бизнеса или другого вида коммерческой деятельности; и (3) поставка осуществляется в связи с Соединенными Штатами.

Другие виды коммерческой деятельности, подпадающие под действие РСТ, включают коммерческую деятельность некоммерческих организаций и правительств, которые также должны будут соответствовать положениям РСТ.

Какие операции не подпадают под действие РСТ?

Как уже было введено, в рамках РСТ существует три типа сделок. Налогооблагаемые операции включают почти все товары, услуги и другие предметы. Однако есть два дополнительных, узких класса расходных материалов, на которые распространяются особые правила.

(1) PCT не облагается налогом на поставки. Есть только четыре типа освобожденных от налогообложения предметов снабжения: предоставление финансовых средств, жилого жилья, аренды жилого помещения и предметов снабжения de minimis. Финансовые продукты и услуги требуют особого внимания. Кроме того, некоторые малые предприятия освобождены от режима PCT.

(2) PCT подлежит оплате по ставке 0 процентов по поставкам с нулевой ставкой. Единственными поставками с нулевой ставкой являются экспорт или использование товаров, услуг и других предметов (например, прав) за пределами США.

В чем разница между «освобожденными» и «нулевыми» транзакциями?

Если поставка освобождена от налога, с этой поставки не взимается плата PCT. Однако компания, предоставляющая освобожденный от налога товар или услугу, не может требовать никаких налоговых льгот, связанных с этой поставкой.

Если предложение имеет нулевую ставку, бизнес все еще может требовать налоговые льготы на входящие затраты на бизнес-ресурсы, использованные для обеспечения предложения с нулевой ставкой.

Как взимается PCT по операциям, подпадающим под действие PCT?

PCT — это потребительский налог по кредитному счету-фактуре.В соответствии с методом кредитного счета-фактуры предприятия взимают PCT за налогооблагаемые товары и услуги, которые они предоставляют другому предприятию или потребителю на индивидуальной основе. Затем этим предприятиям разрешается уменьшить сумму PCT, которую они должны перечислить, за счет кредита, равного сумме PCT, которую они ранее уплатили другим предприятиям при закупке ресурсов (таких как промежуточные товары, услуги и оборудование).

Существуют ли другие особые правила, применимые к финансовым продуктам, освобожденным от налогообложения?

Очень узкий класс финансовых продуктов освобожден от РСТ.Этот узкий класс основан на опыте существующих систем налогообложения потребления, например, в Австралии и Новой Зеландии. Финансовые продукты и услуги, освобожденные от уплаты налогов, включают предоставление банковского счета, дебетовую или кредитную схему, ипотеку, пенсионный фонд, аннуитет, страхование, финансовую гарантию, возмещение, валюту, ценные бумаги или деривативы. Любые продукты или услуги, связанные с предоставлением этих продуктов, но отдельно от них — например, чеки, предоставляемые вместе с банковским счетом — должны быть указаны отдельно, и за эти продукты или услуги должна взиматься плата в рамках PCT.

PCTA также содержит положения, аналогичные режиму «уменьшенного предварительного налогового кредита» и «порога финансовых приобретений» в австралийской системе GST. Более подробную информацию об этой системе и областях для дальнейшего рассмотрения можно найти в нашем информационном бюллетене по финансовым продуктам и услугам и дополнительном входном документе.

Кто оплачивает РСТ?

PCT — это потребительский налог, который уплачивается потребителями или любым лицом, покупающим продукт или услугу, включая другие предприятия.Продавцы обязаны собирать и перечислять налог на товары и услуги, которые они предоставляют. Продавцы включают не только предприятия, но также некоммерческие организации и правительства, если они участвуют в налогооблагаемых операциях.

В некоторых случаях особые правила взимания налога предусматривают, что налог уплачивает покупатель, а не продавец. Эти особые правила применяются к импорту товаров в целом, а также к импорту услуг и других товаров для предприятий. PCT для импортных товаров предназначен для взимания на границе, как и таможенная пошлина.Таким образом, импортер несет ответственность за уплату налога. Кроме того, правила «обратного начисления» применяются к определенным услугам и другим предметам, выполняемым или выполняемым за пределами Соединенных Штатов, но используемым в Соединенных Штатах в торговле или бизнесе. В этих случаях закупочная компания должна уплатить налог.

Как обычный потребитель увидит или оплатит РСТ?

Обычному потребителю PCT будет выплачиваться так же, как налог с продаж, и заменит его обязательство по подоходному налогу. Потребители с низким и средним уровнем доходов получат дополнительные скидки, чтобы еще больше компенсировать бремя РСТ.За покупку розничный торговец взимает с потребителя PCT в реестре (или на веб-сайте). PCT будет указываться в квитанции, которую получает потребитель.

Нужно ли частным потребителям отслеживать РСТ, взимаемый при их покупках?

Нет, как правило, частным потребителям — конечным пользователям товаров и услуг — не нужно отслеживать РСТ, взимаемый при их покупках. Согласно PCTA, PCT обычно собирают и переводят продавцы. Частным потребителям также не нужно отслеживать свои обязательства по РСТ, чтобы требовать скидки, которая основана на заработанном доходе или скорректированном валовом доходе.

Есть ли льготы для малых предприятий?

Да. PCTA освобождает малые предприятия с годовой выручкой менее 100 000 долларов от сбора налога. Тем не менее предприятия, освобожденные от уплаты налогов, могут получить РСТ, если захотят. Этот уровень освобождения основан на уровнях в странах с развитой экономикой, аналогичных США. Дальнейшие отзывы сообщества малого бизнеса об установлении конкретного освобождения и его уровня приветствуются.

Как прогрессирует РСТ?

В PCTA есть две меры, которые противодействуют регрессивности, присущей налогам на потребление.Первое — это крупное освобождение от подоходного налога, называемое «семейным пособием», в размере 100 000 долларов для лиц, подающих совместную декларацию, 50 000 долларов для лиц, подавших одиночную декларацию, и 75 000 долларов для лиц, подающих документы на главу семьи.

Второй — скидка PCT, предназначенная для противодействия новому налоговому бремени на потребление и компенсации потери налоговой льготы на заработанный доход (EITC), детской налоговой льготы (CTC) и дополнительной детской налоговой льготы (ACTC). Поскольку цель состоит в том, чтобы сделать новую налоговую систему, включающую PCT, такой же прогрессивной, как и нынешняя система, эти программы, нацеленные на семьи с низким и средним доходом, необходимо заменить.Таким образом, РСТ включает скидку, которая заменяет каждый из этих компонентов. Частные лица и семьи, которые не имеют обязательств по уплате подоходного налога, по-прежнему смогут получать скидки.

Более подробная информация о расчете и администрировании скидки содержится в нашем информационном бюллетене о прогрессивности.

Подробная информация о реформе подоходного налога

Какие новые налоговые льготы и ставки?

PCTA предоставляет существенное освобождение от индивидуального подоходного налога, называемое «семейным пособием», в размере 100 000 долларов для лиц, подающих совместную декларацию, 50 000 долларов для лиц, подающих индивидуальную декларацию, и 75 000 долларов для лиц, подающих документы на главу семьи.Личное освобождение на 2017 год составляет 4050 долларов, а стандартный вычет составляет 12700 долларов для лиц, подающих совместную декларацию, 6350 долларов для лиц, подавших одиночную декларацию, и 9350 долларов для лиц, подающих документы на главу семьи.

Для тех, кто по-прежнему имеет обязательства по уплате индивидуального подоходного налога, будут установлены три предельных значения: 15, 25 и 28 процентов, со следующими пороговыми значениями:

Налогооблагаемый доход

Маржинальная ставка

Более

, но не более

Одноместный

$ 0

50 000 долл. США

15%

50 000 долл. США

250 000 долл. США

25%

250 000 долл. США

28%

Семейное положение, подача заявления совместно

$ 0

100 000 долл. США

15%

100 000 долл. США

500 000 долл. США

25%

500 000 долл. США

28%

Глава домохозяйства

$ 0

50 000 долл. США

15%

50 000 долл. США

250 000 долл. США

25%

250 000 долл. США

28%

Согласно действующему законодательству, существует семь предельных категорий с максимальной предельной ставкой 37 процентов, которая в 2020 году применяется к налогооблагаемому доходу свыше 518 401 долларов США для лиц, подавших одиночную декларацию, 622 051 доллар США для лиц, подающих совместную декларацию, и 518 401 доллар США для лиц, подавших декларацию глав домохозяйств.

В этой версии PCTA ставка корпоративного подоходного налога снижена до 17 процентов. В настоящее время максимальная ставка корпоративного налога в США составляет 21 процент.

Как еще изменится индивидуальный подоходный налог?

PCTA упрощает уплату индивидуального подоходного налога. Поскольку обязательство по подоходному налогу устранено для большинства домашних хозяйств, многие льготы по подоходному налогу с физических лиц упрощены или отменены.

Сохраняются четыре основных налоговых преимущества: (1) благотворительный вычет; (2) государственные и местные налоговые вычеты; (3) медицинские и пенсионные пособия; и (4) удержание процентов по ипотеке.Кроме того, изменения, внесенные в налоговое законодательство 2017 года в отношении вычета государственного и местного налога и вычета процентов по ипотечным кредитам, восстановлены до уровней, существовавших до 2017 года.

Вычеты по индивидуальному подоходному налогу на алименты, инвестиционные проценты и убытки от азартных игр также удерживаются, поскольку полученные алименты, инвестиционный доход и выигрыши от азартных игр включаются в доход в соответствии с действующим законодательством. Включение этих вычетов необходимо для предотвращения двойного налогообложения алиментов и для правильного измерения чистого дохода от азартных игр и инвестиций.

Иностранный налоговый кредит сохраняется для подоходного налога, уплаченного иностранному правительству с дохода, полученного за пределами США. Наконец, индивидуальный альтернативный минимальный налог (AMT) будет отменен.

Что происходит с кредитами, такими как EITC?

Поскольку значительные семейные надбавки, предоставляемые PCTA, устраняют обязательство по подоходному налогу для большинства домашних хозяйств, льготы, которые в настоящее время предоставляются в виде возмещаемых налоговых льгот, таких как EITC, вместо этого предоставляются за счет скидки.Для получения дополнительной информации о скидке см. Наш информационный бюллетень о прогрессивности.

Подробная информация о выручке «Автоматический выключатель»

Зачем нужен «автоматический выключатель»?

Основная критика налогов на потребление основана на опасении, что правительство станет «зависимым» от поступлений от налога на потребление. Для тех, кого это беспокоит, введение налога на потребление означает введение в действие нового и легко регулируемого рычага для безответственного и малопрозрачного повышения налогов.

Одна из целей реформы на основе PCT — более надежное увеличение доходов, необходимых для реальных инвестиций, приносящих пользу всем налогоплательщикам, таких как инвестиции в программы обороны, здравоохранения, образования и инфраструктуры. Однако PCT не предназначен для быстрого увеличения доходов, игнорируя влияние более высоких налогов на потребление для семей и работодателей в США. Таким образом, PCT включает механизм «выключателя» доходов для решения этих проблем и в интересах налогоплательщиков.

Как работает доходный «выключатель»?

«Прерыватель» доходов возвращает деньги в карманы налогоплательщиков, если доход PCT в данном году превышает определенный порог.

В частности, в соответствии с этой версией PCTA, если доходы PCT в процентах от ВВП превышают 10 процентов за календарный год, то любые избыточные доходы будут возвращены всем лицам, подающим индивидуальный подоходный налог, включая тех налогоплательщиков, которые подали заявку на скидку PCT. . Как было внесено на 116-м Конгрессе, Закон о прогрессивном налоге на потребление возвращает фиксированную скидку одиноким лицам и главам домохозяйств, удваивает эту скидку для совместных заявителей и включает дополнительные скидки для заявителей с иждивенцами.

Текст страницы загрузки

Ввести 5-процентный налог на добавленную стоимость

Справочная информация

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это вид налога на потребление, который взимается с постепенного увеличения стоимости товара или услуги на каждом этапе цепочки поставок до тех пор, пока конечный потребитель не уплатит полную сумму налога. Хотя в Соединенных Штатах нет широкого налога, основанного на потреблении, федеральные акцизы взимаются с покупки некоторых товаров (например, бензина, алкоголя и табачных изделий).Кроме того, в большинстве штатов взимаются налоги с продаж, но, в отличие от НДС, они взимаются с общей стоимости проданных товаров и услуг.

Более 140 стран, включая всех членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), за исключением США, ввели НДС. Налоговая база и структура ставок НДС сильно различаются в разных странах. Большинство европейских стран ввели НДС с узкой налоговой базой, исключающей определенные категории товаров и услуг, такие как продукты питания, образование и здравоохранение.В Австралии и Новой Зеландии НДС имеет гораздо более широкую налоговую базу, за исключением тех товаров и услуг, стоимость которых трудно определить. В 2017 году средняя национальная ставка НДС для стран ОЭСР составляла 19,2 процента, варьируя от 5 процентов в Канаде до 27 процентов в Венгрии. Все страны ОЭСР, которые вводят НДС, также собирают поступления от налогов на доходы физических и юридических лиц.

В 2017 году расходы на личное потребление домашних хозяйств США составили около 13 долларов.3 трлн. Две трети этой суммы было потрачено на услуги, а оставшаяся треть была потрачена на товары. Расходы на жилищно-медицинские услуги составили более половины от общего объема потребления услуг. Расходы на товары недлительного пользования, особенно на продукты питания и напитки, продаваемые за пределами помещений, а также на фармацевтические и другие медицинские товары, составляют около двух третей от общего потребления товаров.

Опция

Эта опция состоит из трех альтернатив.Каждый из вариантов вступит в силу 1 января 2020 года — на год позже, чем большинство других вариантов получения доходов, представленных в этом томе, — чтобы предоставить налоговой службе время для установки и администрирования налога.

Первый вариант — применить 5-процентный НДС к широкой базе, которая будет включать большинство товаров и услуг. Некоторые товары и услуги будут исключены из базы, поскольку их стоимость трудно измерить. К ним относятся финансовые услуги без явной платы, существующие жилищные услуги, начальное и среднее образование и другие услуги, предоставляемые государственными учреждениями и некоммерческими организациями за небольшую плату или бесплатно.(Существующие жилищные услуги включают денежную арендную плату, выплачиваемую арендаторами, и арендную плату, вменяемую владельцам, которые проживают в своих собственных домах. Хотя существующие жилищные услуги будут исключены в соответствии с этой альтернативой, налог на покупку нового жилого жилья покроет все будущее потребление жилья Расходы на здравоохранение, возмещаемые государством, — в основном расходы, оплачиваемые программами Medicare и Medicaid — также будут исключены из налоговой базы. С учетом этих исключений налоговая база будет охватывать примерно 66 процентов потребления домашних хозяйств в 2020 году.

Второй вариант предусматривает постепенное введение 5-процентного НДС к той же широкой базе. НДС будет поэтапно вводиться в течение пяти лет, начиная с 1 процента в 2020 году и увеличиваясь на 1 процентный пункт каждый год.

Третья альтернатива предусматривает применение 5-процентного НДС к более узкой базе и, как и первая альтернатива, полностью вступит в силу в 2020 году. В дополнение к тем статьям, которые исключаются из широкой базы, узкая база будет исключать определенные товары и услуги, которые считаются необходимыми для существования или обеспечивают широкие социальные льготы, в частности, новое жилое здание, продукты питания, приобретаемые для домашнего потребления, медицинское обслуживание и высшее образование.С учетом этих исключений налоговая база будет охватывать около 42 процентов потребления домашних хозяйств в 2020 году.

В каждой альтернативе будет использоваться «метод счета-фактуры», который является наиболее распространенным методом, используемым другими странами для администрирования НДС. В соответствии с этим методом на каждом этапе производственного процесса общая стоимость продаж компании определенного продукта или услуги будет облагаться налогом, и бизнес будет требовать возмещения налогов, уплаченных на приобретенные ресурсы, такие как материалы и оборудование. —Используется для производства продукта или оказания услуги.

Определенные товары и услуги могут иметь нулевую ставку (то есть облагаться налогом по ставке 0 процентов) или освобождаться от НДС; в любом случае, купленные товары не облагаются НДС. Если купленный товар имел нулевую ставку, продавец все равно мог потребовать возмещения НДС, уплаченного за производственные ресурсы. Напротив, если бы приобретенный товар был освобожден от уплаты налога, продавец не смог бы потребовать возмещения НДС, уплаченного за производственные ресурсы.

Согласно всем альтернативам начальное и среднее образование и другие некоммерческие услуги, предоставляемые государственными или некоммерческими организациями за небольшую плату или бесплатно, будут иметь нулевую ставку, а финансовые услуги и существующие жилищные услуги будут освобождены от НДС.Кроме того, согласно третьему варианту, еда, приобретенная для домашнего потребления, новые жилищные услуги, здравоохранение и высшее образование, будут иметь нулевую ставку.

Влияние на бюджет

По оценкам сотрудников Объединенного комитета по налогообложению (JCT), в случае реализации первая альтернатива увеличит федеральные доходы на 3,0 триллиона долларов с 2020 по 2028 год. Вторая и третья альтернативы увеличат доходы на 2,3 триллиона долларов и 1,9 триллиона долларов соответственно. за тот же период, по оценкам JCT.При втором варианте выручка будет ниже, чем при первом варианте, поскольку 5-процентный НДС будет постепенно вводиться. Оценки доходов за период поэтапного внедрения учитывают реакцию налогоплательщиков на это поэтапное введение — во-первых, изменения в потреблении. некоторых товаров на более ранние годы, когда ставка НДС будет ниже, и, во-вторых, более высокое соблюдение налоговых требований в результате более низких ставок НДС. Доходы, полученные по третьему варианту, будут ниже, чем по первому варианту, потому что НДС будет применяться к меньшей налоговой базе.

НДС, как и акцизный налог, уменьшит налогооблагаемый бизнес и индивидуальный доход. В результате сокращение поступлений по налогу на прибыль и заработную плату частично компенсирует доходы, полученные в результате уплаты НДС. Оценки для этого варианта отражают компенсацию налога на прибыль и заработную плату.

Оценки для этого варианта являются неопределенными из-за неопределенности в отношении будущей экономической деятельности и реакции налогоплательщиков на НДС. Существует определенная неопределенность в отношении соблюдения налогоплательщиками НДС, которая будет зависеть от того, как это было реализовано, и может отличаться от ответов, рассмотренных здесь.Кроме того, существует неопределенность в отношении того, как потребители будут заменять облагаемые налогом товары и услуги на товары и услуги, не облагаемые налогом.

Прочие эффекты

Одним из аргументов в пользу этого варианта является то, что он повысит доходы, не препятствуя сбережениям и инвестициям налогоплательщиков. В любой данный период доход может быть либо потреблен, либо сохранен. За счет исключений, удержаний и кредитов индивидуальная налоговая система предоставляет стимулы, которые поощряют сбережения, но эти типы преференций не применяются ко всем методам сбережений и усложняют налоговую систему.В отличие от налога, взимаемого с дохода, НДС применяется только к сумме потребленного дохода и, следовательно, не будет препятствовать частным сбережениям или инвестициям в экономику.

Недостатком этого варианта является то, что он потребует от федерального правительства создания новой системы для контроля соблюдения и сбора налога. Как и в случае любого нового налога, введение НДС повлечет дополнительные административные расходы для федерального правительства и дополнительные расходы на соблюдение нормативных требований для предприятий. Исследования показали, что по крайней мере некоторые страны, которые ввели НДС, выделили значительные ресурсы на рассмотрение и обеспечение соблюдения.Поскольку такие расходы обычно более обременительны для малых предприятий, многие страны освобождают некоторые малые предприятия от НДС.

Еще один аргумент против введения НДС состоит в том, что, как указано во всех альтернативах этого варианта, он, вероятно, будет регрессивным, то есть будет более обременительным для отдельных лиц и семей с меньшими экономическими ресурсами, чем для тех, у кого есть меньше экономических ресурсов. больше ресурсов. Поскольку семьи с низкими доходами обычно потребляют большую долю своего дохода, чем семьи с более высокими доходами, распределительные эффекты НДС будут зависеть от его воздействия на потребительские цены.(Постепенное введение НДС в качестве второй альтернативы этого варианта, вероятно, ограничит рост цен с 2020 по 2024 год.) Однако регрессивность НДС в значительной степени зависит от показателя дохода, используемого для ранжирования семей. Например, бремя НДС по отношению к показателю дохода за всю жизнь, которое будет учитывать как структуру дохода в течение жизненного цикла, так и временные колебания годового дохода, будет менее регрессивным, чем бремя НДС по отношению к показателю годовой доход, который не учитывает эти закономерности и аномалии.

Есть способы разработать НДС — или внедрить дополнительные политики, — которые могут уменьшить проблемы распределения. Один из способов сделать НДС менее регрессивным — исключить некоторые основные товары и услуги из налоговой базы, как это делает третий вариант этого варианта. НДС с более узкой налоговой базой будет менее регрессивным, поскольку люди и семьи с низкими доходами тратят большую долю своего бюджета на эти основные товары и услуги, чем люди и семьи с более высокими доходами.(В качестве альтернативы к таким статьям могут применяться более низкие ставки.) Однако такие преференции, как правило, усложняют НДС и уменьшают получаемые им доходы. Кроме того, НДС с узкой базой будет искажать экономические решения в большей степени, чем НДС с более широкой базой, потому что люди могут заменять товары или услуги, не облагаемые НДС, на те, которые облагаются НДС. Еще один способ компенсировать регрессивное воздействие НДС — это добавить освобождения или возмещаемые льготы по федеральному подоходному налогу для лиц и семей с низкими доходами или увеличить размер существующих льгот или льгот.Такой подход, однако, усложнил бы индивидуальный подоходный налог и снизил бы поступления от индивидуального подоходного налога, компенсируя некоторую прибыль от налога на добавленную стоимость.

Альтернативным подходом к повышению налога на потребление на широкой основе было бы введение национального налога с розничных продаж. Первоначально ввести национальный налог с розничных продаж было бы легче, чем НДС. Однако для этого потребуется, чтобы федеральное правительство координировало сбор и администрирование налогов с правительствами штата и местными властями.Кроме того, существует больше стимулов для занижения налогов с розничных продаж, поскольку они взимаются только тогда, когда конечный пользователь продукта совершает покупку, в то время как НДС взимается по всей производственной цепочке и сообщается как покупателем, так и продавцом до окончательного сцена.

Налог на добавленную стоимость (НДС): Руководство для владельцев бизнеса

Налог на добавленную стоимость (НДС), который является одним из видов налога на потребление, является основным источником доходов для стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), среди других регионов.По данным Налогового фонда, НДС фактически составлял одну треть налоговых поступлений стран ОЭСР в 2019 году. Напротив, США в большей степени полагаются на налоги на имущество и индивидуальный подоходный налог, при этом лишь около 17,6% доходов поступает от налогов на потребление. Вот что вам следует знать о НДС.

Финансовый консультант может помочь с налогами и любыми другими финансовыми вопросами, которые могут у вас возникнуть.

Как работает НДС

НДС — это потребительский налог, поскольку он основан на расходовании денег, а не на их зарабатывании.Он взимается с услуг и товаров на каждом этапе цепочки поставок.

Система налогообложения НДС популярна во многих странах, но более распространена в некоторых частях мира. Например, по данным Tax Foundation, все европейские страны взимают НДС. Однако в США такой системы нет. Вместо этого он использует местные или государственные налоги с продаж.

Когда компания продает сырье для продукта фабрике, налог добавляется. Точно так же НДС добавляется каждый раз, когда товар или услуга приобретают ценность и переходят из рук в руки.Таким образом, от завода к оптовику, от оптовика к розничному продавцу и от розничного продавца к потребителю НДС взимается на каждом этапе.

НДС обычно выражается в процентах. Например, предположим, что потребитель покупает товар за 50 долларов с 10% НДС розничному продавцу. Потребитель платит 55 долларов, а 50 из них остается у продавца. Остальное идет правительству.

Многие люди думают, что НДС и налог с продаж — это одно и то же. Но система НДС вводит налог на всех уровнях производства.Итак, каждый, кто участвует в создании продукта или услуги, платит НДС. Напротив, налог с продаж вводится только на последнем этапе, когда потребитель покупает продукт.

Особые рекомендации для владельцев бизнеса

Система НДС, вероятно, приведет к увеличению затрат для владельцев бизнеса, и не только на уровне производителя или продавца. Это влияет на каждого владельца по всей производственной цепочке. Это потому, что каждый уровень производства должен рассчитывать необходимые налоги на своем этапе цепочки.Это приводит к большему количеству бумажной работы и бухгалтерского учета.

НДС также может быть затруднительным для компаний, которые работают за пределами национального масштаба. Это связано с тем, что глобальные компании должны учитывать налоговые режимы каждой страны, через которую проходит цепочка поставок.

Однако в странах, которые его используют, предприятия могут, как правило, требовать возмещения НДС на вычитаемые из налогооблагаемой базы бизнес-расходы, если облагается налогом.

Пример НДС

Вы можете рассчитать НДС, уплаченный на каждом этапе производства изделия, вычтя ранее начисленный НДС из НДС последнего этапа.Например, стандартная ставка НДС в Великобритании составляет 20% для большинства товаров и услуг. Допустим, есть производитель украшений из Великобритании. Группе необходимо покупать сырье, например драгоценные металлы, у дилера. Как продавец при обмене, дилер взимает с производителя 5 долларов, включая 20% НДС. Дилер собирает платеж и отправляет сумму НДС правительству.

После того, как производитель создает компоненты украшения, он продает их сборщику за 10 долларов, включая 2 доллара НДС.Но производитель отправляет правительству только 1 доллар, потому что оно удерживает сумму НДС, уже уплаченную продавцу сырья. Поскольку производитель заплатил 1 доллар продавцу сырья, он платит правительству только 1 доллар НДС (2–1 доллар), иначе известный как дополнительный НДС.

В конечном итоге весь НДС переходит к потребителям, которые платят полную сумму НДС, которую предыдущие покупатели уплачивали на протяжении всего производственного процесса, но без возмещения, которым пользовались предыдущие покупатели.В случае с ювелирными изделиями, допустим, покупатель купил кольцо за 40 долларов. Ставка НДС по-прежнему составляет 20%, поэтому потребитель платит НДС в размере 8 долларов и 48 долларов за кольцо.

НДС Плюсы и минусы

Плюсы и минусы зависят от того, с кем вы о них говорите. Например, некоторые защитники видят значительную выгоду для потребителей, когда дело касается НДС. НДС обычно рассматривается как регрессивная налоговая система, потому что процентная ставка НДС одинакова для богатых и бедных, больших корпораций или крошечных стартапов.В отличие от прогрессивного налога, такого как подоходный налог в США, НДС устанавливается по фиксированной ставке. Таким образом, люди с более низким доходом технически платят больше пропорционально своему доходу, чем работники с более высоким доходом. Фактически, это делает товары и услуги более дорогими и, следовательно, менее доступными для групп с низкими доходами. В результате критики утверждают, что система НДС приведет к падению покупательной способности потребителей.

Однако сторонники рассматривают фиксированный процент НДС как стимул для потребителей работать над повышением заработной платы.Некоторые утверждают, что этот стимул приведет к увеличению общего валового внутреннего продукта (ВВП). Сторонники также говорят, что поскольку НДС является частью покупки. Это означает, что правительство увеличивает доходы за счет минимизации уклонения от уплаты налогов.

Takeaway

Налог на добавленную стоимость — это фиксированный налог, взимаемый с товаров и услуг на протяжении всего производственного процесса. Каждый покупатель в этом процессе платит налог, но в конечном итоге потребитель несет ответственность за полную сумму налога, поскольку он не получает возмещения, как другие участники производственной цепочки.Хотя США в настоящее время не используют НДС, некоторые считают, что это может быть выгодно, утверждая, что фиксированная ставка может стимулировать работников, а также увеличивать доходы правительства. Однако другие говорят, что затраты на него непропорционально сильно упадут на плечи работников с низкими доходами. Они будут платить за это более пропорционально, чем их коллеги с высокими доходами.

Советы по налогам
  • Хотя в США нет НДС, будущему пенсионеру есть о чем беспокоиться.Финансовый консультант может помочь вам разработать налоговую стратегию, которая защитит ваш пенсионный доход. Помощь всегда под рукой с помощью бесплатного инструмента сопоставления SmartAsset. В течение пяти минут программа подберет для вас квалифицированных местных консультантов. Если вы готовы работать с финансовым консультантом, начните прямо сейчас.
  • Доход в Америке облагается налогом федеральным правительством, правительствами большинства штатов и многими местными органами власти. Федеральная система подоходного налога является прогрессивной, поэтому ставка налога увеличивается по мере увеличения дохода.Воспользуйтесь этим бесплатным калькулятором, чтобы точно оценить размер ваших федеральных подоходных налогов.
  • Сумма, которую вы платите в виде налогов, частично зависит от условий вашего штата для выхода на пенсию. Если в вашем штате более жесткие правила, подумайте о переезде в другой с меньшими налогами, которые могут повлиять на вас как на пенсионера. Однако, если ваш штат подходит для выхода на пенсию, вам может потребоваться только переехать на улицу. Уменьшение размера дома до меньшего размера может помочь минимизировать расходы на жилье и связанные с этим налоги на имущество.

Фото: © iStock.com / pcess609, © iStock.com / Стивен Барнс, © iStock.com / AsiaVision

Эшли Килрой Эшли Чорпеннинг — опытный финансовый писатель, в настоящее время работающий экспертом по инвестициям и страхованию в SmartAsset. Помимо того, что она пишет статьи в SmartAsset, она пишет для индивидуальных предпринимателей, а также для компаний из списка Fortune 500. Эшли — выпускник финансового факультета Университета Цинциннати. Когда она не помогает людям разобраться в их финансах, вы можете найти Эшли Кейдж ныряющим с отличными белыми или на сафари в Южной Африке.

Налог на добавленную стоимость | Офис контролера

Информация об НДС для Гарварда как покупателя и поставщика

Гарвард как покупатель:

  • Гарвард не имеет номера плательщика НДС.
  • Как правило, покупатели из Гарварда не должны платить НДС за товары или услуги, которые будут использоваться в США.
  • Если продавец / поставщик взимает НДС за товары или услуги, которые будут использоваться в США, покупатель из Гарварда должен потребовать отмены НДС.
  • Если продавец / поставщик взимает НДС, а запрос покупателя об отмене НДС не удовлетворен, Гарвард должен уплатить НДС как часть покупки.
  • В настоящее время нет средств для получения возмещения НДС, которое можно было бы распределить обратно на первоначальную покупку.

Налог на добавленную стоимость, или НДС, представляет собой общий налог на потребление, взимаемый во многих зарубежных странах с добавленной стоимости товаров и услуг. Он в большей или меньшей степени применяется ко всем товарам и услугам, которые покупаются и продаются для использования или потребления в округах, начисляющих НДС («Страны НДС»). Таким образом, товары, которые продаются на экспорт, или услуги клиентам за пределами стран НДС, как правило, не облагаются НДС.И наоборот, импорт в страны НДС облагается налогом. НДС аналогичен налогу с продаж, взимаемому в США, за исключением того, что налог с продаж взимается только с конечного потребителя, тогда как НДС взимается на каждом уровне производства и затем передается следующему покупателю.

Товары и услуги, которые Гарвард покупает для использования в США, обычно освобождаются от НДС. Однако товары и услуги, которые Гарвард покупает для использования в стране НДС, как правило, облагаются НДС, и мы, как правило, обязаны платить НДС.Некоторые товары подпадают под действие скидки или освобождения от уплаты НДС. Освобожденные предметы зависят от страны, но общие примеры включают образовательные программы; печать, издание и продажа книг, журналов, газет и карт; и некоторые необработанные продукты.

Когда Гарвард освобождает от налогообложения закупку у поставщика из страны НДС, важно запросить освобождение во время покупки и сохранить все соответствующие квитанции. Свяжитесь с налоговой отчетностью для получения дополнительной информации http: // oc.finance.harvard.edu/services/taxes.

Гарвард как поставщик:

Если ваш отдел продает товары и услуги в другой стране, от вас могут потребовать взимать и перечислять НДС. Пожалуйста, свяжитесь со службой поддержки клиентов Global Support Services, щелкнув здесь.

Что такое НДС? — Руководство по налогу на добавленную стоимость

Большинство людей слышали о НДС . Люди могут не осознавать, что треть всех доходов, собираемых государством, поступает от НДС.

Таким образом, на самом деле, это влияет не только на бизнес, но и на каждого из нас в повседневной жизни, во многих покупках, которые мы делаем (как в Интернете, так и на нашей главной улице).

Несмотря на свою важность, НДС остается одним из наименее понятных из всех налогов.

Для обычного потребителя НДС становится частью стоимости покупки, и мы часто даже не думаем об этом. Однако компании по-другому смотрят на НДС. Для бизнеса НДС часто является нейтральным с точки зрения прибыли, но, тем не менее, является важной сферой их деятельности, и неправильный учет его может привести к серьезным проблемам.

Таким образом, данное руководство предназначено больше для бизнеса, чем для обычного потребителя.

Что такое НДС?

НДС — это аббревиатура от «Налог на добавленную стоимость» , который был введен в Великобритании в 1973 году. Это налог, который применяется к покупной цене определенных товаров, услуг и других облагаемых налогом товаров, которые покупаются и продаются в Великобритании. Это согласуется с системой НДС, действующей в Европейском Союзе, но теперь отличается от нее.

Какая ставка НДС?

В Великобритании существует 3 ставки НДС, каждая из которых зависит от предоставляемых товаров или услуг.В таблице ниже указаны эти ставки и то, к чему они обычно применяются.

Скорость

Плата

Применяется к

Стандартный

20%

Большинство товаров и услуг

Пониженный

5%

Некоторые товары и услуги, такие как энергия для дома, детские автокресла, переоборудование жилых домов и т. Д.

Ноль

0%

Большая часть продуктов питания и детская одежда

НДС, однако, не применяется ко всем продажам, а некоторые из них либо освобождены от НДС, либо не облагаются НДС. Например, страхование, здравоохранение, почтовые марки и образование не облагаются налогом, в то время как установленные законом сборы, товары или услуги, приобретаемые и используемые за пределами Великобритании, а также пожертвования на благотворительность не входят в сферу действия НДС Великобритании.

Каков порог НДС?

Вы должны зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, если ваш налогооблагаемый оборот превышает 85 000 фунтов стерлингов. Налогооблагаемый оборот определяется как весь оборот, полученный от продаж, не освобожденных от НДС. Даже оборот, по которому ставка НДС равна нулю, считается облагаемым оборотом.

Компаниям, которые не преодолевают этот порог, не нужно взимать НДС при продаже своих товаров или услуг и им не нужно регистрироваться в HM Revenue & Customs (HMRC).

Если бизнес имеет оборот выше порогового значения, они должны связаться с HMRC и зарегистрироваться для уплаты НДС.

Этот порог оборачиваемости измеряется в скользящем 12-месячном периоде, а не в фиксированном периоде, таком как налоговый год или календарный год. Следовательно, это может быть любой период из 12 полных месяцев, например, с начала июня до конца мая.

Для незарегистрированных предприятий с оборотом , близким к к пределу регистрации, важно регулярно внимательно следить за этим, поскольку существуют строгие сроки подачи регистрации и начисления НДС после превышения порога оборота.

Регистрация для плательщика НДС

НДС

применяется аналогично к любой бизнес-структуре в этом контексте, включая компании, товарищества и индивидуальных предпринимателей.

После регистрации HMRC выдаст свидетельство о регистрации плательщика НДС, подтверждающее номер плательщика НДС, дату вступления в силу регистрации и срок подачи первой декларации по НДС.

Следует отметить, что любой бизнес с оборотом ниже порогового значения может выбрать регистрацию для уплаты НДС, это называется добровольной регистрацией.Добровольная регистрация в качестве плательщика НДС может иметь преимущества, такие как возможность возврата НДС с покупок и создание более надежного и профессионального имиджа для клиентов.

С учетом НДС

После регистрации бизнес должен будет включать соответствующую ставку НДС для всех своих облагаемых налогом продаж. Это называется выходным налогом. В конечном итоге НДС оплачивают их клиенты, но компания обязана сообщить об этом и уплатить его в HMRC.

Предприятия также обычно могут вернуть НДС, уплаченный при покупках, связанных с бизнесом, который известен как предварительный налог.Однако некоторые товары не подлежат возмещению НДС, например, расходы на развлечения, автомобили и (для некорпоративных предприятий) покупки, используемые для личного пользования.

Как рассчитать НДС

Расчет НДС довольно прост. Чтобы найти цены с учетом НДС, вы можете просто умножить на цену без НДС. НДС на 1,2 , тем самым добавляя к цене стандартную ставку НДС 20%. Чтобы получить 5% пониженную ставку НДС, просто умножьте цену (без НДС) на 1,05.

Если вы хотите рассчитать цены без НДС, просто разделите общую цену (включая НДС) на 1.2 по стандартной (20%) ставке или на 1,05 по пониженной (5%) ставке.

Что такое декларация по НДС?

Компании, зарегистрированные в качестве плательщика НДС, должны сообщить в HMRC сумму выходного налога и входящего налога посредством подачи декларации по НДС. Обычно это делается раз в квартал. Большинство зарегистрированных в качестве плательщиков НДС предприятий, чей оборот превышает 85 000 фунтов стерлингов, также должны соблюдать правила оформления налоговой цифровой (MTD) для НДС, которые были введены в апреле 2019 года.

Какой у меня номер плательщика НДС?

Номер плательщика НДС, также известный как регистрационный номер плательщика НДС, представляет собой уникальный код, который выдается компании, зарегистрированной в качестве плательщика НДС.Этот номер состоит из 9 цифр и обычно в начале имеет ГБ. HMRC выдаст компании свидетельство о регистрации плательщика НДС, в котором компания может найти свой номер плательщика НДС.

Очень важно, чтобы ваш номер плательщика НДС проверялся при подаче декларации по НДС. Ошибки в вашей декларации по НДС могут привести к задержкам, в то время как HMRC может отклонить ваше заявление о вводе налога.

Как проверить, зарегистрирована ли компания в качестве плательщика НДС

Вы можете проверить, зарегистрирована ли британская компания в качестве плательщика НДС, с помощью службы на веб-сайте правительства Великобритании.Эта услуга позволяет вам проверить, действителен ли регистрационный номер плательщика НДС, а также узнать название компании и адрес, на который зарегистрирован номер. Его также можно использовать для записи того, когда вы проверяли номер плательщика НДС в Великобритании.

Пени НДС

Регистрация НДС

является юридическим обязательством, несоблюдение этих правил может привести к серьезным штрафам и, в худшем случае, к лишению свободы.

Штраф, налагаемый HMRC за позднюю регистрацию, рассчитывается как процент от причитающегося НДС (исходящий налог за вычетом входящего налога), с даты, когда компания должна была зарегистрироваться, до даты, когда HMRC получит ваше уведомление или станет полностью осведомленным что вы должны были зарегистрироваться.Размер штрафа зависит от того, насколько вы опоздали на регистрацию:

Если зарегистрировано

Штраф

С опозданием не более чем на 9 месяцев

5%

Более 9 месяцев, но не более 18 месяцев с опозданием

10%

с опозданием более чем на 18 месяцев

15%

HMRC также может взимать дополнительные сборы, если они не получат декларацию по НДС или полную оплату НДС к установленному сроку.Эти доплаты могут составлять до 15% от суммы НДС, не уплаченной в установленный срок. Они также имеют право налагать штрафы в размере до 100% любого заниженного или завышенного налога, если компания отправляет декларацию, содержащую неосторожные или преднамеренные неточности.

Вышеупомянутое предназначено для быстрого введения в НДС, но на самом деле область применения намного шире и может быть чрезвычайно сложной. Мы даже не коснулись здесь вопросов частичного освобождения от налогов или схем маржи НДС. HMRC серьезно относится к соблюдению НДС, поэтому важно, чтобы компании правильно учитывали НДС.Поэтому настоятельно рекомендуется консультация специалиста.

Как вернуть НДС?

Вы можете вернуть НДС на товары и услуги, которые используются исключительно вашим бизнесом, такие как компьютеры, офисная мебель, транспорт и расходы сторонних поставщиков (например, бухгалтеров).

Вы не можете требовать возврата НДС на товары и услуги, предназначенные для личного пользования, а также не можете требовать возврата НДС на расходы на деловые развлечения.

Для возврата НДС необходимо заполнить квартальную декларацию по НДС.Для этого вам необходимо рассчитать разницу между суммой НДС, уплаченной вашим бизнесом, и суммой НДС, взимаемой бизнесом в течение отчетного периода.

Процесс возврата НДС непрост, и необходимо учитывать множество исключений, освобождений и оговорок. Поэтому мы настоятельно рекомендуем обсудить ваши требования с квалифицированным специалистом по налогообложению бизнеса.

Какие товары не облагаются НДС?

Многие товары и услуги освобождены от НДС; тем не менее, в категории товаров или услуг часто есть определенные позиции, за которые взимается НДС.

Например, еда и напитки обычно облагаются нулевой ставкой НДС; однако исключения из этого правила включают горячую пищу, чипсы, алкогольные напитки, кондитерские изделия и безалкогольные напитки. У многих из этих исключений есть свои исключения!

Здесь слишком много конкретных товаров, чтобы перечислять их, но для более глубокого изучения того, какие товары освобождены от НДС или с нулевой ставкой, мы рекомендуем проконсультироваться со специалистом по НДС.

Платят ли благотворительные организации НДС?

Любой бизнес, объем продаж которого превышает установленный в Великобритании порог НДС, должен зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, в том числе благотворительные организации и их торговые дочерние компании.Благотворительные организации, зарегистрированные в качестве НДС, должны взимать НДС с любых проданных товаров и услуг со стандартной или пониженной ставкой.

Благотворительные организации могут претендовать на освобождение от НДС на определенные товары и услуги; они также могут потребовать возмещения части этого НДС от HMRC. Благотворительным организациям рекомендуется проконсультироваться с налоговым экспертом, чтобы определить, подходят ли они для любого из них.

А как насчет собственности и НДС?

Сделки, связанные с недвижимостью, могут охватывать весь спектр возможностей НДС — освобожденный, нулевой, пониженный или стандартный.

К покупкам и продажам, жилым, коммерческим или благотворительным зданиям, строительству, ремонту и переоборудованию могут применяться разные правила. В некоторых случаях с коммерческой недвижимостью существует некоторая гибкость, но важно с самого начала выбрать правильный подход, поскольку есть также потенциальные подводные камни.

Сделки с недвижимостью, как правило, имеют высокую стоимость, поэтому неправильный учет НДС может быть дорогостоящим.

Как получить консультацию по НДС

НДС остается одним из наименее понятных из всех налогов, поэтому мы создали специализированный консультационный отдел по НДС, который помогает предприятиям пройти через сложный лабиринт законодательства о НДС.

Наша команда помогает со всеми сферами НДС, начиная с относительно простых вопросов, таких как первоначальная регистрация, заполнение и подача деклараций по НДС, а также советы о том, как исправить ошибки и ошибки, до более сложных вопросов, таких как оценка, контрольные визиты, перекрестные проверки. приграничные сделки и строительство домов своими руками.

Независимо от вашего запроса по НДС; почему бы не связаться и не обсудить любые вопросы, которые могут у вас возникнуть, с членом нашей команды.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *